掌握账户的平行登记

职业情境

青岛电子仪器有限公司的仓库里有大量的不同品种和质地的原料，还有各种准备售出的仪器，对此，公司如何才能够科学地管理仓库的材料和成品？

一、对大量不同品种和质地的原料，如何详细地反映？

账户是根据会计科目设置的，会计科目有总分类科目和明细科目，账户也就有总分类账户和明细分类账户。总分类账户也称总账账户，明细分类账户又称明细账户。

二、总账账户和明细账户如何共同反映经济业务？

总账账户和明细账户通过平行登记来记录经济业务，保证会计核算资料的正确完整。平行登记是指发生的每一项经济业务，一方面要记入总分类账户，另一方面还要在所属明细分类账户中进行登记的方法。

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点和方法如下：

（一）依据相同

对于每一项经济业务，计入有关的总分类账户的依据应该与记入所属的明细分类账户的依据一致。也就是说，两者登记的依据是相同的会计凭证。

（二）期间相同

对于每一项经济业务，在同一会计期间内，既要记入有关的总分类账户，又要记入所属的明细分类账户。

（三）方向相同

对于每一项经济业务，记入有关的总分类账户的方向应该与记入其所属的明细分类账户的方向一致。如果总分类账户登记在借方，那么所属明细分类账户也应该登记在借方；反之，如果总分类账户登记在贷方，那么其所属的明细分类账户也应该登记在贷方。

（四）金额相等

对于每一项经济业务，记入有关的总分类账户的金额应该与记入所属的明细分类账户的金额之和相等。总分类账户的期初余额、本期发生额、期末余额分别与所属明细账户的期初余额合计、本期发生额合计、期末余额合计相等。

三、平行登记举例

（一）资料

下面以“原材料”和“应付账款”两个账户为例，说明总分类账户与明细分类账户平行登记的方法。

假设青岛电子仪器有限公司“原材料”和“应付账款”总分类账户和所属明细分类账户期初余额如表2－13所示：

表2－13 “原材料”和“应付账款”账户期初余额表

本月材料收发及应付账款业务如下：

例1：用银行存款偿还上月欠红旗公司货款40 000元，兴华公司货款30 000元。

会计分录

借：应付账款——红旗公司 40 000

——兴华公司 30 000

贷：银行存款 70 000

例2：向红旗公司购入仪表线6 000米，每米30元，价款180 000元；购入电缆50吨，每吨600元，价款30 000元。材料验收入库，贷款尚未支付。

会计分录

借：原材料——仪表线 180 000

——电缆 30 000

贷：应付账款——红旗公司 210 000

例3：向通达公司购入仪表线5 000米，每米30元，价款150 000元；向兴华公司购入密封圈2 000个，每个60元，价款120 000元。材料验收入库，货款尚未支付。

会计分录

借：原材料——仪表线 150 000

——密封圈 120 000

贷：应付账款——通达公司 150 000

——兴华公司 120 000

例4：用银行存款偿还上月欠通达公司货款9 000元，偿还本月欠红旗公司部分货款110 000元。

会计分录

借：应付账款——通达公司 9 000

——红旗公司 110 000

贷：银行存款 119 000

例5：仓库发出下列材料，投入产品生产。

会计分录

借：生产成本 522 000

贷：原材料——仪表线 360 000

——密封圈 144 000

——电缆 18 000

四、进行平行登记

根据上述资料，进行平行登记：

1.“原材料”总分类账户与所属明细账户的平行登记

（1）在“原材料”总分类账户中，先登记期初余额180 000元，同时在“仪表线”“密封圈”明细分类账户，分别按数量、单价和金额登记期初余额。

（2）将本月收入的材料逐笔记入总分类账户的借方，同时将收入的各种材料分别按数量、单价和金额记入有关明细分类账户的借方。

（3）将本月发出材料的合计数522 000元记入“原材料”总分类账户的贷方，同时将发出的各种材料分别按数量、单价和金额记入有关明细分类账户的贷方。

（4）月末，对“原材料”总分类账户及其所属明细分类账户进行结账，结出本期发生额和月末余额，并进行相互核对，如表2－14表2－15所示：

表2－14 总分类账

表2－15 明细分类账

2.“应付账款”总分类账户与明细分类账户的平行登记

（1）在“应付账款”总分类账户与所属明细分类账户中，先登记期初余额。

（2）将本期发生的新债务和清偿负债，按发生日期先后记入“应付账款”总分类账户和所属明细分类账户。

（3）月末，对“应付账款”总账和所属明细账进行结账，结出本期发生额和月末余额，并进行相互核对。

“应付账款”总账和所属明细账平行登记结果如表2－16、表2－17所示：

表 总分类账

表2－17 明细分类账

从上述平行登记的结果可以看出，“原材料”和“应付账款”总分类账户的期初、期末余额及本期借、贷方发生额，与其所属明细分类账户的期初、期末余额之和及本期借、贷方发生额之和都是相等的。利用这种相等的关系，可以核对总分类账和明细分类账的登记是否正确。如有不同，就表明记账出现差错，即应查明予以更正。核对的方法，可将各明细账户的本期发生额及余额相加，与总分类账直接核对，也可以编制本期发生额及余额明细表与总分类账户核对。根据本例，编制“原材料”和“应付账款”的本期发生额及余额明细表，如表2－18、表2－19所示。

表2－18 原材料本期发生额及余额明细表

表2－19 应付账款本期发生额及余额明细表

任务梳理

任务拓展

举例说明你对会计科目与账户的认识，试用图示描述两者之间的关系。