利润中心的财务业绩评价

利润中心对收入和成本负责，即对利润负责。利润中心的业绩评价和考核主要是通过一定期间实现的利润同责任预算所确定的预期利润进行对比，并对差异的原因和责任进行分析。

利润中心业绩评价的主要指标是责任利润，而责任利润又有多种含义或多种选择，主要的评价指标包括：可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润等。

1.可控边际贡献

可控边际贡献，又称部门经理可控边际，是部门经理在其权责范围内有能力控制，因而应对其负责的全部边际贡献，是最符合“责任利润”概念的指标。可控边际贡献通常是考核利润中心业绩最主要的指标。其计算公式如下：

可控边际贡献是部门的销售收入减去直接归属该部门的变动成本和该部门经理可控制的部分固定成本的结果。这个指标包括了诸如间接人工、间接材料和公用设施等提供生产能力的成本。部门经理可以通过提高经营效率、降低产品系列和销售渠道的复杂性与差异性来减少这些成本。因为可控边际贡献衡量了部门经理有效运用在其控制和权限下的资源的使用效率，所以，这一指标主要是用于评价利润中心责任人的经营业绩。

这个指标的一大局限性就是难以区分与生产能力有关的可控和不可控的成本。例如，折旧费用，如果部门经理有权处理这些固定资产，那么折旧费用就是可控成本；如果他没有这个权力，那么折旧费用就是不可控成本。可控边际贡献忽略了理应属于该部门的生产能力成本，也忽略了一些该部门给公司造成的成本。

2.部门边际贡献

部门边际贡献，又称部门毛利，它反映了部门为创造公司的利润和弥补与生产能力有关的不可控固定成本所做的贡献。其计算公式如下：

这个指标评价的是部门业绩而不是部门经理业绩，因为部门的一些与生产能力有关的成本，如工厂场地成本、行政人员的工资等可能是过去高级管理层所制定的投资决策的结果，且部门经理的工资也可能是公司制定的。部门边际贡献是衡量部门获利水平的重要数据，但除非部门经理有权调整投资和关键人员，否则这些成本就是不可控的，与评价部门经理的业绩无关。

3.税前部门利润

税前部门利润是将部门边际贡献调整到与整个企业税前利润相一致的指标。它把所有在公司层次上发生的与生产能力有关的成本都分配到各部门，这样做的目的是提醒部门经理，企业中还有共同成本存在，只有当各利润中心都产生了足够的边际贡献来弥补这些共同成本时，整个企业才有可能获利。以税前部门利润指标评价利润中心的业绩，能促使各个利润中心自觉地为实现企业整体目标而努力。其计算公式如下：

税前部门利润=部门边际贡献-分摊的企业共同费用

以税前部门利润指标评价利润中心的业绩有其局限性：第一，企业共同费用的分摊具有主观性，所以，分配数会因共同费用的实际发生数的改变而改变，也会因共同费用分配方法的改变而改变。第二，企业发生的共同费用对于部门经理来说往往是不可控的。如果企业管理当局希望各个部门的获利能力能够补偿它们自己的费用和企业的共同费用，那么，最好建立一个能够补偿企业发生共同费用的部门边际贡献标准，这样，部门经理就可以集中精力来提高收入和减少其所能控制的成本支出，而不用关心其不能控制的主观分配的成本。

［例10-2］某公司一利润中心的有关财务数据如表10-4所示。

表10-4　相关财务数据　单位：元

以上几种对利润中心的考核指标的计算过程如表10-5所示。

表10-5　对利润中心的考核指标计算表　单位：元

用利润来作为评价指标有两个缺陷：一是利润只是一个概括性的指标，它只是概括地反映了部门对公司所做的贡献，但无法直接让组织成员知道应该如何行动才能提高公司的业绩；二是利润是一个短期目标，而且容易被操纵，这样容易造成部门经理只注重眼前利润而牺牲公司的长期利益，如不充分提供研究开发基金和员工培训，降低质量控制和维护水平等。