影响利润各因素变动分析

利润是综合反映企业经营成果和经营业绩的重要指标。为了科学地规划利润、制定最优利润目标、控制利润的变动，就有必要深入研究利润指标同其构成因素——销售量、售价、单位变动成本、固定成本等之间的内在联系，了解各因素变动对利润指标的影响，实现目标利润的有关条件以及对利润影响的敏感程度。

（一）分析有关因素变动对销售利润的影响

经济因素是企业在决策时需要考虑的所有因素当中最基本的，也是最首要的。在决定任何生产经营问题时，都应先分析拟采取的行动对利润有什么影响，如果该行动产生的收益大于它所引起的支出，就可以增加企业的盈利，则这项行动在经济上是可取的。影响利润各因素的变动分析，主要方法是将变化了的参数代入本量利方程式，测定其造成的利润变动。

［例4-15］某企业目前的损益状况如下：

销售收入（3000件×50元/件）150000元

销售成本：

变动成本（3000件×30元/件）90000元

固定成本30000元

销售和管理费用（全部固定）20000元

利润10000元

如果销量、单价、单位变动成本、固定成本诸因素中的一项或多项同时变动，都会对利润产生影响。通常分为以下三种情况来测定销售利润的变化：

1.外界单一因素发生变化

外界某一因素发生变化时，企业需要测定其对销售利润的影响，预计未来期间的利润。

根据［例4-15］该企业的损益情况，如果用损益方程式来表示，即为

假设由于市场需求发生变化，销量减少到2500件，则利润将变为：

销售利润=2500×50-2500×30-（30000+20000）=0（元）

由于销量减少了500件，使得企业利润减少了10000元。企业应根据这种预见得到的变化，采取相应措施抵消这种影响。

如果价格、单位变动成本或固定成本发生变动，也可以采用同样的方法测定其对利润的影响。

2.企业拟采取某项行动

企业如果拟采取某项行动，将会使有关因素发生变动，企业需要测定该行动对销售利润的影响，作为评价该行动是否合理的依据。

（1）假设［例4-15］中，该企业采取了更有效的广告方式，使得销量增加了10%，则利润将变为：

这项措施使得企业利润增加6000元，它是增加广告开支的上限。如果这次广告宣传的支出超过6000元，就不能增加企业的盈利，反而得不偿失。

（2）假设该企业拟实施一项技术培训计划来提高工作效率，使单位变动成本由30元降低到28元，则销售利润将变为：

销售利润=3000×50-3000×28-（30000+20000）=16000（元）

这项计划使得企业的销售利润增加了6000元，这6000元是培训计划开支的上限。如果培训计划的开支不超过6000元，则可以从当年新增利润中得到补偿，并可获得长期受益；如果开支超过6000元，则要慎重考虑这项计划是否真的具有意义。

（3）假设该企业拟自建门市部，售价由原来的50元提高到51元，同时销量仍维持不变。此时，销售利润=3000× 51-3000×30-（30000+20000）=13000（元）。

这项计划使企业利润增加3000元，它是门市部每年开支的上限。

由于企业的任何经济活动都要消耗钱物，因此，评价其对销售利润的影响，比较得失总是必要的。利用本量利方程式，可以具体计算出对最终利润的影响有利于经营决策。

3.有关因素发生相互关联的变化

由于外界因素发生变化或企业拟采取某项行动，使得有关因素发生相互关联的影响，企业需要测定其引起的利润变动，以便选择决策方案。

假设［例4-15］中，该企业按照国家规定普调工资，使得单位变动成本增加4%，固定成本增加2%，结果将会导致利润下降。为了抵消这种影响，企业有两个应对措施：一是提高销售价格5%。而提价会使销量减少10%；二是增加产量15%，为使这些产品销售出去，要追加860元广告费。

调整工资后，不采取措施的利润为：

采用第一方案的预计利润：

采用第二方案的预计利润：

通过比较可知，第二方案比较好。

（二）分析实现目标利润的有关条件

上面的分析是以影响销售利润的诸因素为已知数，销售利润是待求的未知数。在企业里有时会碰到与其恰好相反的情况，即销售利润是已知数而其他因素是待求的未知数。例如，经营承包合同规定了利润目标，主管部门下达了销售利润指标，或者根据企业长期发展和职工生活福利的需要，企业必须达到特定利润水平等。在这种情况下，应当研究如何利用企业现有资源，合理安排产销量、收入和成本支出，以实现特定利润，也就是分析实现目标利润所需要的有关条件。

［例4-16］继续以［例4-15］的资料为例，假设该企业欲使利润增加35%，即达到13500元，可以从以下几个方面着手，采取相应的措施。

（1）减少固定成本。

减少固定成本，可使利润相应增加。主要的问题是确定需要减少多少成本，才能使原来的利润增加35%，达到13500元。

13500=3000×50-3000×30-固定成本

固定成本=46500（元）

如果其他条件不变，固定成本从50000元降低到46500元，即降低7%，则可以保证实现目标利润。

（2）减少单位变动成本。

将单位变动成本作为未知数代入本量利方程式，可得：

13500=3000×50-3000×单位变动成本-50000

单位变动成本=28.83（元）

如果其他条件不变，单位变动成本从30元降低到28.83元，即下降3.9%，则可以保证实现目标利润。

（3）提高售价。

将单位售价作为未知数代入本量利方程式，可得：

13500=3000×单价-3000× 30-50000

单价=51.17（元）

如果其他条件不变，单位售价从50元增加到51.17元，即上升2.34%，则可以保证目标利润。

（4）增加产销量。

将产销量作为未知数代入本量利方程式，可得：

13500=销售量× （50-30）-50000

销售量=3175（件）

如果其他条件不变，销售量从3000件增加到3175件，即增加5.83%，则可以保证目标利润。

（三）敏感性分析

敏感性分析就是研究与某一变量相关的因素发生变动时对该变量的影响程度。在现实经济环境中，就企业内部来说，影响利润的因素主要包括销售量、销售单价、单位变动成本和固定成本，这些因素会经常发生变动，导致利润也随之发生相应的变动。即使这些因素的变动方向和变动幅度完全一样，对利润所产生的影响也大不相同，经营者希望事先知道哪一个参数影响小，哪一个参数影响大，以及影响程度如何。他们掌握这些数据有重要的实用意义，可使之在情况发生变化后及时采取措施，调整企业计划，使得生产经营活动经常被控制在最有利的状态之下。

本量利关系的敏感分析，主要是研究与分析有关因素影响利润变动的方向及其变动的极限值，各因素变化对利润变化的影响程度，以及各因素变动时如何调整销量以保证原目标利润的实现等问题。

［例4-17］某企业只生产一种产品，其销售单价50元，单位变动成本30元，预计明年固定成本50000元，产销量计划达到3000件。

预计明年销售利润为3000×（50-30）-50000=10000（元）

有关的敏感性分析如下：

1.各因素变动影响利润变动的方向

首先必须了解每一因素单独变动时，使利润随之发生同方向变动还是反方向变动，从而有利于控制利润变动的方向，使利润朝有利于企业发展的方向变动。

根据本量利分析的基本模式，即

利润=销售量×（销售单价-单位变动成本）-固定成本总额

可知，销售量与销售单价的变动将使利润发生同方向变动，即销售量或销售单价的增加会使利润上升，给企业带来有利的影响；反之，利润就会下降。而单位变动成本和固定成本总额的变动将使利润发生相反方向的变动。因此，降低单位变动成本，压缩固定成本，将促进利润增长；反之，将使利润下降。

2.影响利润的因素变动极限值

销售单价、单位变动成本、销售量和固定成本这些因素的变动，会影响利润的高低。这种变化达到一定程度，会使企业利润消失，进入盈亏临界状态，使企业的经营状况发生质变。敏感分析的目的之一，就是提供能引起目标发生质变的各因素变动的极限值，其方法称为最大最小法。

（1）销售量的最小极限值。

在其他因素不变的情况下，利润随销售量的变动而同方向变动，销售量下降时，利润也随之下降，下降到一定程度，企业的利润将变为0，它是企业能够忍受的销售量的最小极限值，即盈亏临界点销售量。若实际销售量小于此最小极限值，企业就会发生亏损。

如［例4-17］，销售量的最小极限值为：

当销售量降至2500件，即销售计划只完成83.33%时，企业利润为0。

（2）销售单价的最小极限值。

在其他因素不变的情况下，利润随销售单价的变化而呈同方向变化，当销售单价下降时，利润也相应减少，当减少到一定程度时，利润变为0，它是企业能忍受的单价最小极限值，即盈亏临界点的销售单价。若实际销售单价小于这个最小极限值，则企业将会亏损。

采用［例4-17］的数据：

3000×（单价-30）-50000=0

单价=46.67（元）

当单价降至46.67元，即降低6.67%时，企业由盈利转为亏损。

（3）单位变动成本的最大极限值。

在其他因素不变的情况下，利润随单位变动成本的变动而呈反方向变动，单位变动成本上升会使利润下降，下降到一定程度，利润将变为0，此时的单位变动成本就是企业能忍受的最大极限值。

采用［例4-17］的数据：

3000×（50-单位变动成本）-50000=0

单位变动成本=33.33（元）

当单位变动成本上升至33.33元，企业利润将变为0。即当单位变动成本上升幅度超过11.1%时，企业将由盈利转为亏损。

（4）固定成本的最大极限值。

在其他因素不变的情况下，利润随固定成本的变动而呈反方向变动，固定成本上升，利润随之下降，下降到一定程度，利润就变为0，此时的固定成本就是企业能忍受的最大极限值。

采用［例4-17］的数据：

3000×（50-30）-固定成本=0

固定成本=60000（元）

当固定成本上升至60000元时，企业利润将变为0。即当固定成本上升幅度超过20%时，企业将由盈利转为亏损。

3.敏感系数与敏感分析表

销量、销售单价、单位变动成本、固定成本这些因素的变动都会引起利润的变动，但它们的敏感程度各不相同。有的因素发生微小的变化就会使利润发生较大的变化，这些因素称为强敏感性因素；与此相反，有些因素发生变动后，利润的变动不大，反映比较迟钝，这些因素被称为不敏感因素。

反映敏感程度的指标是敏感系数：

仍以［例4-17］的数据为基础，进行敏感程度的分析。

（1）销售量的敏感程度。

假设销售量增长10%，则销售量=3000×（1+10%）=3300（件）

利润=3000×（1+10%）×（50-30）-50000=16000（元）

原计划利润为10000元，则利润的变化率为：

这说明利润以6倍的速率随着销售量变化，销售量每上升1%，利润就增长6%；反之，销售量每下降1%，利润也随之降低6%。

（2）销售单价的敏感程度。

假设销售单价增长10%，则：

销售单价=50×（1+10%）=55（元）

利润=3000×（55-30）-50000=25000（元）

原计划利润为10000元，则利润的变化率为：

这说明销售单价对利润的影响很大，利润以15倍的速率随着销售单价变化。销售单价每上升1%，利润就增长15%；反之，销售单价每下降1%，利润就随之降低15%。涨价是提高利润的最有效手段，价格下跌也是企业的最大威胁。因此，企业必须对销售单价予以格外关注。

（3）单位变动成本。

假设单位变动成本增长10%，则

单位变动成本=30×（1+10%）=33（元）

利润=3000×（50-33）-50000=1000（元）

原计划利润为10000元，则利润的变化率为：

这说明单位变动成本对利润的影响要比销售单价小，单位变动成本每上升1%，利润将减少9%；反之，单位变动成本每下降1%，企业将多获得9%的利润。

（4）固定成本。

假设固定成本增长10%，则

固定成本=50000×（1+10%）=55000（元）

利润=3000×（50-30）-55000=5000（元）

原计划利润为10000元，则利润的变化率为：

这说明固定成本每上升1%，则利润下降5%；反之，固定成本每减少1%，则利润增长5%。

将上述四个因素按敏感性强弱排列，其顺序依次是销售单价（15）、单位变动成本（-9）、销售量（6）、固定成本（-5）。其中敏感系数为正值的，表明它与利润为同向增减；敏感系数为负的，表明它与利润反向增减。

敏感系数提供了各因素变动百分比和利润变动百分比之间的比例，但不能直接显示变化后利润的值。为了使经理人员更直观、清晰地了解各个因素的敏感程度，可以编制敏感分析表。表4-4就是以［例4-17］为例编制的敏感分析表。

表4-4　单因素敏感分析表

表4-4中，列示了某因素变动一定幅度，带来利润的值。

在表4-4中，只是正负各选了两个点。如果选择的点，比如以±5%为一点，就可以获得更多的数据；如果再把这些点连接起来，便会得到一条条直线，就成为一张分析图了。