拆卸及进出场费

企业在施工期间支付的机械设备安装、拆卸和进出场费,如果发生的数额较大,则应通过“待摊费用”账户归集,按施工工期摊销计入各成本核算对象的“机械使用费”成本项目；如果数额不大,可在发生时直接计入各成本核算对象的“机械使用费”成本项目。

任务实施

根据任务描述1),会计人员应编制以下会计分录:

借:机械作业——挖土机(人工费) 2600

——搅拌机(人工费) 1800

贷:应付职工薪酬——应付工资 4400

借:机械作业——挖土机(人工费)364

——搅拌机(人工费)252

贷:应付职工薪酬——职工福利费 616

借:机械作业——挖土机(人工费)800

——搅拌机(人工费)700

贷:库存现金 1500

借:机械作业——挖土机(燃料及动力) 2475

——搅拌机(燃料及动力)990

贷:原材料——其他材料 3500

材料成本差异——其他材料 35

借:机械作业——挖土机(折旧费及修理费) 1700

——搅拌机(折旧及修理费)700

贷:累计折旧 2400

借:机械作业——搅拌机(其他直接费) 2000

借:应交税费——应交增值税(进项税额)340

贷:银行存款 2340

登记机械作业明细账,见表11-8。

表11-8 机械作业明细账

根据任务描述2),会计人员应编制以下会计分录:

借:工程施工——合同成本——甲工程(机械使用费)15000

——合同成本——乙工程(机械使用费)10000

贷:银行存款 25000

根据任务描述3),会计人员应编制以下会计分录:

每台班实际成本＝7939/100＝79.39(元/台班)

甲工程应分配机械使用费＝60×79.39＝4763.40(元)

乙工程应分配机械使用费＝40×79.39＝3175.60(元)

借:工程施工——合同成本——甲工程(机械使用费) 4763.40

——合同成本——乙工程(机械使用费) 3175.60

贷:机械作业——挖土机 7939

将上述结果登记“工程成本卡”“工程成本明细账”,见表11-14~表11-16。

典型任务示例

【例11-4】 光华建筑公司第二项目部自有施工机械发生的费用归纳见表11-9,根据上述资料编制相关的会计分录。

表11-9 第二项目部自有施工机械发生的费用 元

根据以上资料,编制会计分录如下:

借:机械作业——塔式起重机(人工费) 1200

——翻斗车(人工费) 1000

贷:应付职工薪酬——应付工资 2200

借:机械作业——塔式起重机(人工费)168

——翻斗车(人工费)140

贷:应付职工薪酬——职工福利费 308

借:机械作业——塔式起重机(燃料及动力费) 5000

——翻斗车(燃料及动力费) 3000

贷:原材料——其他材料 8000

材料成本差异——其他材料 80

借:机械作业——塔式起重机(折旧费及修理费)800

——翻斗车(折旧费及修理费)600

贷:累计折旧 1400

【例11-5】 光华建筑公司承建A、B工程共同发生机械使用费63000元,A工程预算机械使用费40000元,B工程预算机械使用费30000元。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述机械费分配业务进行会计处理。

机械费分配如下:

机械使用费分配率＝63000/(40000＋30000)＝0.9

A工程负担的机械使用费＝40000×0.9＝36000(元)

B工程负担的机械使用费＝30000×0.9＝27000(元)

归纳总结

机械使用费是指在施工过程中使用自有施工机械和运输设备进行机械化施工与运输作业所发生的机械使用费,租用外单位施工机械以及运输设备发生的租赁费和施工机械安装拆卸费、进出场费。施工单位以经营性租赁方式租入的施工机械和运输设备,按租赁合同规定支付的租赁费,一般可以直接计入受益的各工程成本核算对象的“机械使用费”项目。自有机械使用费按成本核算对象及成本项目归集到“机械作业”账户的借方,月末,按一定的方法分配计入各工程成本核算对象的“机械使用费”项目。

实训

光华建筑公司于2015年10月发生如下经济业务：

1)第二项目部本月塔式起重机领用燃料及油料的计划成本为1000元,材料成本差异为2％,应付塔式起重机驾驶人员的工资是5000元,支付塔式起重机的安装及拆卸材料费20000元,以现金支付维修费500元,安拆费及维修费的增值税税率均为17％。

2)第二项目部本月承建甲、乙两个工程项目,塔式起重机为上述两个工程提供50个台班,其中,甲工程使用30个台班,乙工程使用20个台班,按台班分配法分配塔式起重机发生的费用。

要求：根据上述经济业务编制会计分录。