一个整体性改革设想

中国个人所得税：一个整体性改革设想

◎崔志坤　孙　刚

崔志坤：财政部财政科学研究所，E-mail：cuizk9000@163.com；孙刚：财政部财政科学研究所。

摘　要：工资薪金费用扣除标准两次提高已经不能使个人所得税在税制构成要素方面进行简单的改革，必须考虑对中国个人所得税进行整体性改革，包括课税模式、费用扣除标准、税率、征管等。考虑到中国的经济社会发展现状及税务机关的征管能力等现实约束，个人综合与分类制是适应当前中国经济社会发展的课征模式，以家庭为单位进行综合申报在当前还不完全具备实施条件，可视为个人所得税改革的目标。增加应纳税所得项目，减少税收优惠。费用扣除在综合考虑个人和家庭负担的情况下，进行下列扣除：生计费用扣除、成本费用扣除、综合标准扣除和特许扣除。个人所得税税率形式与个人所得税课税模式的选择有关，从国际比较来看，中国最高边际税率和最低边际税率是合适的：发挥个人所得税的收入分配调节功能，维持一定高边际税率未尝不可，而最低边际税率适用群体已经不是社会上的绝对低收入者，而是中等收入以上的人群，中国目前无调整个人所得税最低边际税率的需要；降低工薪阶层的个人所得税税负可以通过减少个人所得税税率档次，并且适当加大头几个档次的级距来实现，使缴纳个人所得税人群中的相对低收入者整体税负减轻，降低税制的累进程度。对个人所得税相关税制要素进行改革的同时，完善相关的配套措施。

关键词：个人所得税；课税模式；个人分类综合制；费用扣除标准；税率

自2003年启动新一轮税制改革以来，个人所得税改革一直是社会各界关注的焦点之一。个人所得税改革牵涉面广，社会影响大，成了继内外企业所得税法合并、增值税转型后中国税制改革的一个重要领域。近年来通过对工资薪金个人所得税费用扣除标准的两次调整，社会上要求进一步改革个人所得税税制的呼声日益提高。但中国个人所得税的改革不是一蹴而就的改革，自从开征个人所得税以来，其一直在根据经济形势和社会发展不断地进行完善。

受金融危机的影响，随着结构性减税的提出，普遍呼声是通过降低个人所得税税负，提高居民的可支配收入尤其是低收入群体的可支配收入，增强其消费能力。如何发挥个税调节收入分配差距，如何降低个人所得税税收负担、降低个人所得税税负后扩大消费能力有多大等各方分歧较大。与之相联系的是中国的个人所得税的征税模式的讨论、费用扣除标准如何确定、是以个人还是以家庭为申报单位、税率表如何进行调整、纳税期限如何确定等问题。当前的个人所得税改革已经不是通过某一方面的改革就可以达到令人满意的程度了，必须对个人所得税实施整体性的改革。本文简要回顾个人所得税改革的历程，分析在改革过程中的焦点和难点，提出中国个人所得税改革的具体措施，重点是结合中国经济和社会发展现状，在可操作性层面上考虑各项改革措施，进一步明确中国个人所得税下一步的改革方向。