管理会计的主要特点和内容

第二节　管理会计的主要特点和内容

财务会计与管理会计的服务对象虽然有较大不同，但并非意味着企业需要分别设置会计系统。管理会计通常在财务会计信息的基础上进行技术处理，突破了会计的传统模式，在方法和内容上都与财务会计有较大的不同。

在方法上，管理会计吸收和借鉴了管理学、微观经济学和现代数学的一些理论与方法，其特征主要是分析性的，具有很大的灵活性。与财务会计相比，其特点可以概括如表1－1所示。

表1－1　财务会计与管理会计比较

一、服务于企业内部管理

管理会计的基本目标是服务于企业内部管理，目的在于提高企业的管理效率和效果，取得尽可能多的经济利益。这个基本目标适合于任何条件下的商品和市场经济。企业要在竞争中生存并得到健康、可持续的发展，必须以市场为起点，安排生产、组织销售、加强管理和控制，以降低成本、增加利润，使得自身在竞争中获得发展。利润是企业经营管理的直接目标，所以获取尽可能多的利润，是管理会计提供信息、参与决策、执行计划和实施控制的准则。管理会计的方法虽灵活多样，但共同之处都是围绕企业利润及其相关变量的关系展开的，目的在于确定利润极值以及各相关经济因素的变化规律和稳定幅度，及其对利润的影响。

二、方法灵活多样

管理会计与传统的会计方法不同，它吸收了经济学、管理学和数学的研究成果，表现出方法的灵活多样。但灵活多样的方法并不是杂乱无章，其中贯穿着微观经济学的边际分析的基本原理，表现为差量分析、规划和控制的具体方式，使微观经济学中的厂商理论呈现为可操作性。所以管理会计的方法总体性质是分析性的，把企业的经营管理纳入动态分析和控制的轨道，而不是传统会计运用货币计量单位对企业经营活动进行静态描述。

三、面向未来

财务会计的特征体现为方法的描述性、信息的总括性和信息的历史性。虽然财务会计也涉及未来的事件，如固定资产使用年限的估计、坏账准备的提取等;会计的计量属性中也使用了如公允价值、现值等概念，但这些相对于总体财务会计的信息来说并非主导，仍未改变财务会计信息历史描述的基本特征。

管理会计不同于财务会计，它服务于企业内部管理，因此必须面向未来，以未来的事件为决策对象。计划是决策的具体化，通过预算落实到具体环节，并作为执行和控制的依据，从而保证决策所确定的目标的实现。所以管理会计所提供信息的时间特征是现时和未来的，因此计量属性上表现为估计价值，如重置价值、贴现值等，这与管理会计也重视历史数据并不矛盾，历史数据是预测和规划未来的起点，历史信息可以提供反馈和经验信息，从而保证其所提供的现时和未来信息更为客观可靠。

四、不受会计准则的约束

财务会计主要通过定期提供财务报表，为企业外部那些与企业有不同经济利益关系的有关方面服务。投资者和债权人是外部信息使用者的主要代表。他们要求了解企业的财务状况、经营成果及经营成果的分配，以及企业的偿债能力等，据以进行有关投资和信贷方面的决策。除了投资者和债权人外，相关政府和证券交易管理机构也要了解企业的详细情况，借以发挥监督和调节作用。然而这些不同的利益集团，并不直接参与企业的经营管理活动，只能从企业所提供的财务报告中获取信息。而财务报告则是企业的经营管理者提供的，出于某些目的，报表的提供者可能有意歪曲或不愿提供详实资料，或者应用了不恰当的会计方法造成会计信息的不真实，这就要求财务会计必须遵循会计准则以保证会计信息的真实可靠、客观公允。可见，财务会计提供会计信息受会计准则的严格约束，这些约束包括会计事项的计量与确认的标准、会计处理的程序和方法、会计报表的种类与格式、会计报告的时间等各个方面。

管理会计为企业内部管理服务，所提供信息根据经营管理和决策控制的需要，不受会计准则的约束，其方法和程序具有很大自由度和弹性。如会计计量可以不遵循历史成本原则，视不同的情况而采用重置成本或现行价格;在成本的计算上可以不采用传统的完全成本计算，而采用变动成本计算方法;报表的种类并没有严格规定，而是根据管理的需要而设计，其编报的时间和格式都没有特别的要求;在计算和分析方法上，更是灵活多样，表现为多种学科的相互渗透，以满足经营管理过程中不同方面的需要。所以管理会计在提供信息的过程中，没有较为严格的约束，其宗旨在于满足管理的需要，符合成本效益原则，有利于企业经济效益的提高。

五、指标设计考虑对人的行为影响

管理会计服务于企业内部的经营管理，贯穿着对人行为的引导和约束。所以管理会计吸收行为科学的理论方法，编制计划和预算时要考虑有关指标对各级管理和执行者行为的引导，目的在于产生积极的激励作用，调动内部各方面的积极性;在执行和控制过程中，管理会计关注执行者的行为结果，以便取得反馈信息，修正计划指标，影响经理人员和员工的行为方向。所以行为科学在管理会计中得到了量化。而财务会计在提供信息时不允许以引导信息使用者行为为动机而对信息进行任何方面的修正，而应遵循会计准则客观如实地、如同摄像机一样来反映和描述企业经营活动的全貌，提供真实信息让使用者依据信息自行作出判断并据以进行决策。不可否认，由于管理者的薪酬通常与财务报告相关，管理者的行为因此受到影响，即通常所说的盈余管理，但这并非财务会计的初衷。