预算执行报告

第7章　全面预算

学习要点：

1.掌握全面预算的含义；

2.了解编制全面预算的作用；

3.了解编制全面预算的一般程序；

4.了解弹性预算、零基预算和滚动预算；

5.了解预算的日常管理；

6.掌握全面预算的内容和编制方法。

重点与难点：

1.全面预算的内容和编制方法；

2.弹性预算、零基预算和滚动预算。

企业全部经营活动的目标确定以后，就必须考虑为实现目标需采取什么样的措施和方法。在这个阶段，企业的所有职能部门必须通力配合，协调行动，编制好企业的全面预算，用以规划和控制企业的未来经济活动，对企业的全部经济活动实行全面预算管理。

本章将围绕全面预算的含义，编制全面预算的作用，全面预算的主要内容、编制方法，以及预算的日常管理等问题，加以阐述。

7.1　全面预算的含义、作用与一般的编制程序

7.1.1　全面预算的含义

我国实行的是社会主义的市场经济，在这样的经济体制下，企业若想合理地利用其人力、物力、财力，以最小的消耗取得最大的效益，在竞争中立于不败之地，就必须事先做好计划，做到心中有数。所谓预算，是指计划的数量说明。全面预算，就是将企业全部经营活动计划用数量形式加以反映。它既是规划和决策的进一步综合，又是执行和控制的重要开端。

企业经营活动的总体目标，经过预测分析和决策分析确定以后，完成这个目标则需要各职能部门互相配合，协调一致，共同努力，以达到预定目标。而为了使各部门的工作能够互相配合，协调一致，就必须根据企业经营总目标，编制一个统一的计划，来把各部门有机地联结在一起，共同实现预期目标。全面预算，正是体现统一计划要求的一种具体形式。通过全面预算，对企业未来一定期间的整个生产经营过程，给以事前的指导与协调，把企业总目标分解到企业内部各个职能部门，使各部门明确，在计划期间，本部门应该完成的具体任务是什么，从而保证企业内部各职能部门、经营管理各环节的全部工作，始终沿着经营目标所确定的轨道顺利地进行。

7.1.2　编制全面预算的作用

全面预算，是沟通企业内部各层次的重要信息。通过编制全面预算，有助于使各部门乃至全体职工明确工作任务，协调并控制各部门的工作，并使工作业绩的评价有了客观的标准。具体地说，编制全面预算的作用主要有以下几个方面。

1.使企业内部各部门明确具体的工作任务

编制全面预算，是使企业内部各部门明确具体的工作任务的必要措施。

通过全面预算的编制，企业内部各部门可以明确各自的具体工作任务，以及要达到的目标，明确各自在成本、利润、资金等方面必须达到的水平，从而使其工作能在总目标和具体行动计划的指导下，有条不紊地进行。也只有企业内部各部门完成了工作任务，企业的购、销以及成本、利润、现金收支等方面的目标才能达到。

2.协调各部门工作

编制全面预算，是协调各部门工作的重要手段。

现代化大生产条件下的企业，若要实现其经营目标，单靠某个或某几个部门的努力是不够的，它需要企业内部各部门组成一个有机整体，通力配合，相互协调，均衡发展。编制全面预算，将总目标以数量指标体系体现出来，并将这些指标分解落实到每一个部门，使购、销、调、存各环节、各部门的工作，在企业预算的指导下，协调地进行，从而达到正确处理企业内部各部门的相互关系，减少内部矛盾的目的。

3.控制企业日常经济活动，使其按预定目标进行

全面预算，是控制企业日常经济活动，使其按预定目标进行的主要依据。

在经营过程中，将各项指标的完成数同预算数相比较，可以及时揭露实际与预算的差异，以便总结经验，采取有效措施及时纠正偏差，从而使各项经济活动经常处于预算指标控制之下，以保证企业总目标的实现。

4.衡量各部门的工作业绩

全面预算，是衡量各部门工作业绩的标准。

企业经营目标的实现，不仅需要将总体目标分解、落实到每一个部门，而且需要对各部门所承担的工作任务定期地进行检查与考核，以便了解各部门的工作业绩，及时发现薄弱环节，采取措施，予以纠正。而评价和考核各部门业绩的主要依据，就是企业的预算。

7.1.3　编制全面预算的一般程序

为了科学、合理地编制预算，使其真正起到规划未来，协调企业内部各部门、各环节工作的作用，在编制全面预算时，应遵循以下基本程序。

1.明确经营目标

编制全面预算，首先必须明确企业经营的总目标，以及为实现总目标各部门所应达到的具体目标，诸如利润目标、销售目标、费用目标等，这是编制全面预算的前提和依据。可以说，企业编制的全面预算，是它在未来一定期间经营目标的综合说明，是利润、销售、成本费用等项目标的具体化。

2.草拟部门预算

部门预算，是企业内部采购、销售、财务、行政管理等各部门，根据企业经营的总目标和各部门的具体工作目标，所草拟的初步预算。它既是进一步汇总编制整个企业经营预算的基础，也是企业内部各部门在未来一定期间内，从事经营活动所应该达到的预期目标的最初反映。各有关部门必须从自身的特点和实际情况出发，认真拟定部门预算，为企业总预算的编制奠定基础。

3.编制总体预算

企业内部各部门将其部门预算编制完成后，主管部门在充分研究、评定其可行性的基础上，适当予以调整后，即可据以汇总编制总体预算。在汇总编制总体预算时，主管部门应当从整个企业的需要与可能出发，本着“一盘棋”精神，在对部门预算进行适当调整的基础上，编制反映整个企业在预算期间应达到经营水平的总体预算。

4.落实部门预算

为了最终实现总体预算的预期目标，在编制好总体预算后，还要按部门、环节落实责任，切实将总体预算逐项分解落到实处，以便组织实施。主管部门应会同企业内部各部门进行研究、协商，对总体预算指标进行合理分割，将总体预算所规划的利润、成本费用、销售、现金收支等方面的预期目标，具体落实到各有关部门。通过落实部门责任预算，既可将各部门的经营活动和日常管理工作同整个企业的经营目标紧密联系起来，使各部门相互配合，相互协调，共同努力，又可使企业管理者借助全面预算的实施，而收到加强企业管理的效果。

7.2　全面预算的内容和编制方法

全面预算，是企业经营全部计划的数量说明，也就是企业经营活动各项具体指标，通过货币数量集中而系统的反映。它不是一个单项预算，而是一系列预算的有机结合体。这一系列的预算，可以分为业务预算和财务预算两个部分，此外，还有专门决策预算。其中业务预算和财务预算又分别由若干个预算所组成。以下将分别加以介绍。

7.2.1　业务预算

业务预算，是指企业日常发生的基本经济业务活动的预算，包括销售预算、生产预算、采购预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、推销及管理费用预算等。

如果没有生产加工任务，纯粹的商品流通企业，则只需编制销售预算、采购预算、销售及管理费用预算，无需编制有关生产的预算。

1.销售预算

销售预算，是编制全面预算的基础，也是编制全面预算的关键。其他预算均受销售预算所左右，与销售预算有着密切的联系。销售预算编制的适当与否，将直接影响着整个预算体系的编制质量。

在编制销售预算时，首先要根据历史销售资料、企业自身条件、市场需求态势，以及社会政治、经济形势，运用一定的专门方法对预算期间的销售情况，进行科学的预测，确定合理的销售目标，然后据以编制销售预算。

销售预算，除销售量预算外，一般还要附加编制“预计现金收入计算表”，其中包括前期应收销货款的收回和本期销货款的收入，以备今后编制“现金预算”。

【例7.1】A公司只生产一种甲商品，据以往销售情况，预计每季度销售的甲商品当季可收回货款的占70%，其余30%将于下季收回。上季度转入2006年的应收账款余额为18000元。甲商品的单位售价为200元，在预算年度内，其销售数量共1750件，其中一季度为300件，二季度为600件，三季度为400件，四季度为450件。

依据以上资料编制的2006年度销售预算，如表7－1所示。

根据销售预算、前期应收账款的收回及预计收到当期销货款的情况，就能够编制出“预计现金收入计算表”，如表7－2所示。预计现金收入计算表，是编制现金预算的依据。

表7－1　2006年度A公司销售预算　　单位：元

表7－2　2006年度A公司预计现金收入计算表　　单位：元

2.生产预算

生产预算，是根据销售预算测算的销售量，按产品分别编制的。为了使预算期间产品的生产数量既能满足销售的需要，又不过多地占用成品资金，因而还必须考虑预算期初的预计存货量和预算期末的预计存货量。生产预算中，预算期的预计产品生产量Q为

Q＝预算期的预计销售量＋预算期初的预计存货量－预算期末的预计存货量。

【例7.2】依上例资料，如果A公司预算期2006年内，每季季末存货占其下季度销售量的10%，预算期2006年末预计存货量为40件，预算期2006年初预计存货数量为50件。其销售情况如表7－1。则A公司预算期2006年度的生产预算，如表7－3所示。

表7－3　2006年度A公司生产预算　　单位：件

从表7－3可以看出，由于预算期内各季度的销售量不同，使各季度的生产量也不相同。又由于期初、期末存货的影响，使各季度的生产量与销售量不同，生产总量与销售总量也不相同。科学、合理地编制和实施生产预算，对于企业避免存货资金的积压，保证销售供应的持续进行，从而使生产经营活动顺利进行，具有重要意义。

3.采购预算

生产加工企业的采购预算，一般包括如下的直接材料预算和采购直接材料的现金支出预算两个部分。

直接材料预算，是指为生产需用的直接材料采购而编制的预算。与生产预算一样，采购预算应以生产预算为基础，考虑期初与期末材料的存货数量，而确定直接材料的预计采购量。其计算公式为

采购直接材料的现金支出预算中，本期采购材料的预计现金支出为

【例7.3】依上例资料，如果A公司所生产的甲种产品只需要一种原材料，每件产品耗用直接材料定额为4kg，每kg单位成本为12元，各季季末材料存货量为下一季度生产需要量的30%，估计预算期初预计材料存货量为510kg，预算期末预计材料存货量为500kg，各季购料款均于当季支付60%，下季偿付40%，应付账款年初余额为6　000元。该公司生产预算见表7－4。

根据以上资料编制的2006年度直接材料采购预算，如表7－4所示。

表7－4　2006年度A公司直接材料采购预算　　单位：kg

在编制出采购预算后，还要根据材料采购预算的预计材料采购量、单位成本和有关材料采购款的支付情况，编制出材料采购现金支出计算表，如表7－5所示。

表7－5　2006年度A公司材料采购现金支出计算表　　单位：元

4.直接人工预算

直接人工预算，是生产加工企业根据生产预算中的预计生产量，以及单位产品需用的工时和小时工资率来预计预算期间的直接人工成本所编制的预算。直接人工成本为

直接人工成本＝预计生产量×单位产品需用工时×每小时平均工资。

如果产品生产过程中，直接人工为两个或两个以上工种，那就必须先按工种类别分别计算人工成本，然后加以汇总。

【例7.4】依前例资料，如果A公司在预算期间所需人工只有一个工种，单位产品需用直接人工小时为3小时，该工种直接人工每小时工资为5元。假定期初、期末产品数量没有变动，各季需用的直接人工小时可按当季预计产品生产量计算，其他资料见表7－3。

依据以上资料编制的直接人工预算，如表7－6所示。

表7－6　2006年度A公司直接人工预算表

5.制造费用预算

制造费用，一般指产品生产过程中除直接材料、直接人工以外的其他费用。制造费用的预算，称为制造费用预算。由于制造费用中既有变动性制造费用，又有固定性制造费用，因而制造费用预算也同样包括变动性制造费用预算和固定性制造费用预算两部分。此外，制造费用预算，同样亦附有同制造费用相关的预计现金支出。

【例7.5】根据A公司的生产预算（见表7－3）、直接人工预算（见表7－6）等资料编制制造费用预算，如表7－7所示。

表7－7　2006年度A公司制造费用预算表　　金额单位：元

根据A公司制造费用预算表（表7－7）可以编制制造费用预计现金支出计算表，如表7－8所示。

表7－8　2006年度A公司制造费用预计现金支出计算表　　单位：元

6.产品单位生产成本预算

在编制以上五种预算的基础上，即可编制产品单位生产成本预算。产品单位生产成本预算，实际上也是单位产品的“标准成本单”。它按直接材料、直接人工及制造费用的标准耗用量，以及价格标准计算出来。

在编制产品单位生产成本预算时，一般还应同时编制期末存货预算，以便于编制财务预算。

【例7.6】根据前例A公司有关资料，编制产品单位生产成本预算如表7－9所示。

表7－9　2006年度A公司产品单位成本及期末存货预算表　　单位：元

7.销售与管理费用预算

销售与管理费用预算，是指制造业务以外的产品推销及行政管理费用的预算。销售费用，是指为了实现销售需要支出的有关费用，如推销人员工资、差旅费、销售手续费、广告样品费、运杂费、保管费、包装费等等。管理费用，是指企业一般性的行政管理费，如行政管理人员工资、福利费、报纸杂志费、办公费等。销售和管理费用预算，同样外加与此相联系的预计现金支出部分。

【例7.7】根据企业预算年度的有关资料，编制A公司销售与管理费用预算，如表7－10所示。

表7－10　2006年度A公司销售与管理费用预算表　　单位：元

根据A公司销售与管理费用预算表（表7－10）编制销售与管理费用预计现金支出计算表，如表7－11所示。

表7－11　2006年度A公司销售与管理费用预计现金支出计算表　单位：元

7.2.2　财务预算

财务预算，是反映企业在预算期内有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。其主要包括现金预算、预计损益表和预计资产负债表。由于企业的其他各种预算资料都可以以金额反映在财务预算内，所以财务预算亦称“总预算”，其他各种预算则称为“分预算”。

1.现金预算

现金预算，是反映企业预算期间现金收支、余缺，以及资金的筹集与运用情况的预算。现金预算，主要根据业务预算中的有关资料及专门决策预算中的有关资料编制。它通常包括以下几个部分。

（1）现金收入：包括预算期的现金收入和预算期初的现金余额。现金收入的主要来源是销货款收入及应收账款的收回。其资料来源，主要是销售预算预计现金收入计算表。

（2）现金支出：包括预算期的全部现金支出，如购进设备、材料、商品的支出，支付工资、制造费用、销售及管理费用、税金、股利等的支出。这些资料可分别从采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售与管理费用预算的预计现金支出计算表及有关专门决策预算中取得。

（3）现金多余或不足：是指现金收入总额与现金支出总额的差额。差额为正数，则说明收入大于支出，多余现金可用于偿还债务或作其他用途；差额为负数，则说明收入小于支出，即现金不足，需要采取适当方式筹措资金。

（4）资金的筹集与运用：反映企业在预算期内取得、使用资金和偿还借款及其借款利息等方面的情况。

通过现金预算的编制，可以了解企业在预算期间现金收支的情况及资金需要量，以便合理运用或及时筹措资金。一般来讲，现金预算的编制期愈短愈好。它可以按年度分季、季度分月，或按旬编制，甚至亦可以按周或逐日编制。

【例7.8】假设A公司在第一季度购置设备94　000元。期末现金余额不得少于20　000元，否则将向银行借款，借款利率为年息10%。预计预算期初现金余额为45　000元。预算期按季度编制现金预算。

根据上述资料和前面例中各项预算的数据资料，可编制出现金预算表。如表7－12所示。

表7－12　2006年度A公司现金预算表　　单位：元

2.预计损益表

预计损益表，是用来反映企业在一定时期内生产经营的财务情况，预计企业经营活动的最终成果的一个预算表。它是根据销售预算、制造费用预算、产品单位生产成本预算、销售及管理费用预算，以及现金预算等有关资料编制的。编制预计损益表，可以概括地了解企业在整个预算期间的盈利能力，并有助于根据预计损益表的情况，对各项预算进行检查和修订，使之更趋于合理。

【例7.9】根据上述A公司的有关资料，编制年度预计损益表，如表7－13所示。

表7－13　2006年度A公司预计损益表　　单位：元

应该指出，编制预计损益表的目的，是为了了解企业预算期的盈利水平。如果预算利润与企业预算期拟达到的目标利润有较大的出入，则应调整部门预算，以达到目标利润水平，或者经一定程序修改目标利润。

3.预计资产负债表

预计资产负债表，是在上期期末资产负债表的基础上，根据前述各项预算中的有关资料加以调整编制的，用来反映企业预算期末的预计财务状况的预算表。编制资产负债表，可以观察企业在预算期内资金占用与资金来源的变化趋势，了解企业的财务状况，从而有助于研究对策，及时修订预算，消除隐患。

【例7.10】根据上述A公司的有关资料及该企业上年末资产负债表（见表7－14），编制预计资产负债表，如表7－15所示。

表7－14　2006年度A公司期初资产负债表　　单位：元

表7－15　2006年度A公司预计资产负债表　　单位：元

应该指出，当制造费用分配率为近似值时，表7－15中有些指标亦为近似值，如产成品存货、保留盈余等项，因此有时会出现资产总计与负债总计稍有出入的现象，因而在计算时应特别注意。

编制预计资产负债表的目的，在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。如果通过预计资产负债表的分析，发现某些财务比率不适宜，必要时可修改有关预算，以改善预算期的财务状况。

7.2.3　专门决策预算

专门决策预算，是指企业不经常发生的、一次性业务的预算。它与在日常经营活动基础上所编制的业务预算不同。因为专门决策预算不是经常性的预测和经营决策事项，而是需要投入大量资金并在较长时期（一般为一年以上）内对企业有持续影响的投资决策，所以这种预算，又称“资本预算”或“资本支出预算”。如企业有关固定资产的购建、扩建、改建等，都必须在事先做好分析研究的基础上编制专门决策预算，具体反映何时进行投资、投资多少、资金来源的渠道是什么、何时可获效益、每年的现金净流量是多少，以及何时收回全部投资等。又如企业因资金不足，需筹措资金或将闲置资金向外投放时，亦需编制专门决策预算，以详细反映筹措、投放的金额、日期、利息支出（收入），等等。由于专门决策预算所涉及的决策事项各不相同，因而预算没有统一的格式，应该根据需要自行设计。

7.3　弹性预算、零基预算和滚动预算

7.3.1　弹性预算

上一节我们介绍几种预算的编制方法，一般都是以确定的预算期间的业务量水平为基础的。这样的预算，我们称之为固定预算或静态预算。

由于固定预算是以预算期内某一特定业务量为依据编制的，当实际业务量与预算中确定的业务量不一致时，预算的作用就不能充分发挥。事实上，由于市场供求关系等多种因素不是固定不变的，常常出现实际业务量与预算业务量不一致的情况。为了适应这种情况，往往需要编制变动预算，即弹性预算。

弹性预算，是指以预算期间可能发生的多种业务量水平为基础，分别确定与之相应的费用数额而编制的能适应多种业务量水平的费用预算。正是由于这种预算可以随着业务量的变化而反映各该业务量水平下的费用控制数，具有一定的伸缩性，因而称为“弹性预算”。弹性预算，扩大了预算的适用范围，使对预算执行情况的控制、考核、评价都建立在可比的基础上，并避免了由于业务量发生变化而对预算的频繁修订。

弹性预算的编制方法如下。

首先，要选择一个具有代表性的业务量计量单位。一般来讲，商品流通企业可选用销售额、销售量或与该项费用密切相关的其他业务量；生产加工企业，若产品为单一品种，可以用产品产量，若其产品为多品种的，则可采用直接人工小时；辅助生产部门则可采用诸如修理工时、行驶里程等业务量单位。

其次，要确定适当的业务量范围。这个范围一般可以取正常业务量的70%～130%之间，也可以将以往最高业务量和最低业务量作为取值上下限的参考。

最后，还要逐项研究确定各明细费用项目与业务量之间的数量关系，分清固定费用和变动费用。固定性费用在一定的相关范围内不随业务量的变动而变动，而变动性费用则要随着业务量的变动而发生变动。设费用预算总额为y，其中固定性费用总额为a，单位变动性费用为b，预计业务量为x，则有

y＝a＋bx。

根据上式，在相关范围内，给定一个业务量数值，就会相应出现一个费用数额。只要在相关范围内，不论业务量如何变化，费用总额都可以计算出来。

【例7.11】某商品流通企业，在对有关资料进行分析后，确认销售与管理费用中各个项目的发生额同销售收入之间的依存关系为：在销售费用中，销售人员工资、广告费、销售佣金和杂项销售费的发生额占销售收入的比例分别为5%、1%、2%、0.5%；在管理费用中，行政管理人员工资、折旧、保险费、财产税为固定性费用，除此以外的其他费用的发生额约占销售收入的3%。根据以上资料，编制销售与管理费用的弹性预算，如表7－16所示。

表7－16　2006年度某商业企业销售与管理费用弹性预算　　单位：元

弹性预算，也可以通过公式y＝a＋bx来编制。在这种方法下，只要确定了固定成本a和单位变动成本b，便可利用公式简单地计算出任何业务量下的费用预算。因此，按公式法表达的弹性预算，只需列出a与b的值就可以了。就各费用项目而言，如为变动性费用，只需列出b的值，因为a＝0；如为固定性商品流通费，只需列出a的值，因为b＝0；如为混合性费用，则a与b的值均需列明。如将上例销售与管理费用弹性预算，用公式法来编制，如表7－17所示。

表7－17　2006年度某商业企业销售与管理费用弹性预算　　单位：元

以上我们以实例介绍了销售与管理费用弹性预算的编制方法，其他费用的弹性预算编制也大体类同。弹性预算，不仅可用来编制各种费用预算，也可以用来编制利润预算。此时的业务量一般为销售额或销售量，编制方法与弹性费用预算的编制方法大体相同，这里就不再举例说明了。

7.3.2　零基预算

零基预算，即以零为基础编制的预算。它是指在编制预算时，对所有预算开支都不考虑其以往情况，而是在逐项分析研究后，根据实际需要而编制的预算。

传统的预算编制方法，一般都采用调整法。它是在上年度预算实际执行情况的基础上，考虑预算期内各种因素的变动，相应增加或减少有关项目的预算数额，以确定未来一定期间收支预算的一种方法。如果是在基期实际数基础上增加一定的比率，则叫“增量预算法”；反之，若是在基期实际数基础上减少一定的比率，则叫“减量预算法”。由于以调整法编制预算是以前期预算的实际执行结果为基础，不可避免地要受既成事实的影响，易使预算中的某些不合理因素得以长期沿袭，因而有一定的局限性。为了克服调整法带来的弊病，美国的彼得·派尔本20世纪60年代提出了这种新的预算编制方法——零基法。

由于以零基法编制预算，对于预算期的每一种预算项目，其数额都以零为起点，不受基期既成事实的束缚，因而它可以从根本上评价各项业务活动的重要程度，完全按照预算期内应该达到的经营目标，重新考虑每次预算支出的必要性及其水平，并以此决定现有各项资源的分配顺序，编制新的预算。

零基预算的编制大致可按以下三个步骤进行。

1.拟定预算项目并登记预算说明书

预算项目说明书是评审企业生产经营活动的书面文件。在预算项目说明书上，必须将有关项目逐一登记，并载明可供选择的方案，提出费用开支的目的，以及需要开支的数额。

2.对每一预算项目进行“成本—效益”分析

对记入预算项目说明书的每一费用项目，将其所费与所得进行对比，把握各费用项目的成本与效益之间的关系，评价费用开支方案。在权衡各费用开支方案轻重缓急的基础上，排出先后顺序，并划分出若干等级。

3.分配资金，落实预算

根据以上分析所得结果及企业现有经济资源，特别是预算期内的资金情况，本着统筹兼顾，保证重点的原则，按顺序和等级将资金在各项目之间进行分配，落实预算，做到既充分发挥预算资金的使用效果，又要确保各项关键的生产经营活动的顺利进行。

【例7.12】B公司拟采用零基预算法编制下年度销售及管理费用预算，有关资料及编制方法如下。

B公司销售部门根据企业总目标，拟定本部门的具体目标是确保实现200万元的销售收入，并扩大市场占有率，使销售业务涉及更多的地区。经研究分析，确认本部门在预算期间将发生如下费用：

经研究认为，工资、差旅费、办公费为预算期间不可或缺的费用开支，必须全额予以保证。对于广告宣传费项目，初步提出了以下三种备选方案。

甲方案：利用电视、广播做广告宣传。

乙方案：利用报纸、杂志做广告宣传。

丙方案：利用广告牌、推销员做广告宣传。

经分析评价，决定采用第一方案，并为该方案拟定了下列具体措施。

措施一，以较高的频率在国家级电台、电视台与本省电台、电视台播放广告。预计预算期间需支付国家级电台、电视台广告费380000元，支付本省电台、电视台广告费180000元，可减少其他推销费用120000元，增加销售收入10000000元，销售收入利润率为10%。

措施二，以较低的频率在国家级电台、电视台做广告；以较高的频率在本省电台、电视台做广告。预计在预算期间需支付国家级电台、电视台广告费150000元，支付本省电台、电视台广告费180000元，可减少其他推销费用100000元，增加销售收入6000000元。

措施三，以较高的频率在本省电台、电视台做广告，需支付广告费180000元，减少其他推销费用60000元，增加销售收入200000元。

对比各措施的成本与效益，以及广告费的资金分配额，可见第二方案较合适。据此分析结果，编制广告宣传费的零基预算如表7－18所示。

表7－18　2006年度B公司广告费零基预算　　单位：元

7.3.3　滚动预算

预算是用来反映未来时期的事项的，而未来的客观经济情况是在经常变化着的，不肯定因素很多，因而预算与将来的实际情况难免有一定差异。为了适应这种情况，按照“近细远粗”的原则，根据上一期的预算完成情况，调整和具体编制下一期预算，并将编制预算的时期逐期连续滚动向前推移，使预算总是与当时保持很小的时间差距。按照这种方法编制的预算，就叫滚动预算。简单地说，滚动预算，就是根据上一期的预算指标完成情况，调整和具体编制下一期预算，并将预算期连续滚动向前推移的一种预算编制方法。

滚动预算的编制，可采用长计划短安排的方式进行，即在编制预算时，可先按年度分季，并将其中第一季度按月划分，编制各月的详细预算。其他三个季度的预算可以粗一些，只列各季总数。到第一季度结束前再将第二季度的预算按月细分，第三季度、第四季度及下年第一季度只列各季总数。依此类推，使预算不断地滚动下去。这种预算编制方法，可以促使管理人员对预算资料作经常性的分析研究，以便及时修订下一期预算。

滚动预算的编制方法如图7－1所示。

图7-1　滚动预算的编制方法

【例7.13】C公司经营乙商品，2006年预计销售量如表7－19所示。乙商品单位售价40元，单位变动性商品流通费为20元，每月固定性商品流通费总额为24000元，所得税税率为30%。

表7－19　C公司经营乙商品，2006年预计销售量

依据以上资料编制2006年利润滚动预算，如表7－20所示。

表7－20　2006年度C公司滚动预算表　　单位：元

如果2006年第一季度利润的实际实现数与预算的差异较小，则可按月编制2006年第二季度的利润预算，并按季编制2000年第三季度、第四季度和2007年第一季度的利润预算；如果2006年第一季度利润的实际实现数与预算的差异较大，则应作相应的调整后再编制以后的预算。

7.4　预算的日常管理

正确地编制预算，仅仅是对财务收支实行计划管理的第一步。要保证财务预算的顺利实现，关键在于加强日常管理工作，以便及时发现实际执行情况与预算的差异，分析差异的原因，寻找解决问题的办法和实现预算的措施。

预算的日常管理，主要是通过现金收支日报、现金收支月报，以及各部门预算执行情况的报告汇总来实现的。

7.4.1　现金收支日报

现金收支日报，是企业编制的关于当天现金收入、支出和结余情况的详细报告，其基本格式见表7－21。具有多种收入来源的企业，需要详细列明各种来源的现金流入数据。

现金收支日报，对于加强预算的日常管理有着非常重要的作用。通过现金收支日报，可以了解企业实际的现金流转速度，以及它与月份预算的差异，从而测算年度的现金预算的完成情况。通过现金收支日报上的现金收入（支出）净额，可以看出企业什么时候应将多余的现金拿出来还债或投资，什么时候需要使用借入资金，以便安排筹资、投资及还贷工作。

表7－21　2005年12月8日现金收支日报　　单位：元

7.4.2　现金收支月报

现金收支月报，是企业编制的月份现金收入、现金支出，以及现金收入（支出）净额的实际执行情况与预算数的差异比较报告。商品流通企业现金收支月报的基本格式如表7－22所示。现金收支月报的比较期不仅限于本月，还包括年度开始至报告日止累计数额的比较。

当实际执行情况与预算数额有较大差异时，企业应针对有较大差异的项目进行进一步的调查分析。通常，现金收支月报只能提供一种信号，指出进一步调查的方向，不能显示具体原因，为此，还需要详细分析各部门预算执行情况的报告。

表7－22中的差异额和差异率分别按下列公式计算：

差异额＝实际数－预算数，

差异率＝差异额／预算数＝（实际数－预算数）／预算数。

通常，对差异率超过5%，差异额较大的项目，应进一步查明产生差异的原因。

表7－22　编制单位：2006年2月现金收支月报　　单位：元

7.4.3　预算执行报告

全面预算编制完成以后，要将预算指标进行分解，并将其落实到各执行部门，以控制并指导各部门的经济活动。因此，常见的预算执行报告为部门预算执行报告。

所谓部门预算执行报告，是指各预算执行部门编制的，反映部门实际经济活动情况以及与预算的差异的报告，也称部门控制报告或部门绩效报告。部门预算执行报告的一般格式如表7－23所示。

表7－23　2006年2月某部门预算执行报告　　单位：元

现金收支月报和部门预算执行报告，虽然反映的是已经发生的经济活动，但它们都是不可缺少的。通过以上报告的分析，可以了解预算的完成情况，为各级、各部门负责人及时采取措施解决存在的问题，为企业协调各部门的经营活动提供依据。

7.5　复习思考题

7.5.1　单项选择题

1.编制全面预算的基础是（　　）。

A.直接材料预算　　B.直接人工预算　　C.生产预算　　D.销售预算

2.资本支出预算是（　　）。

A.财务预算　　　B.生产预算　　　C.专门决策预算　　D.业务预算

3.随着业务量的变动做机动调整的预算是（　　）。

A.滚动预算　　　　B.弹性预算　　　　C.增量预算　　　D.零基预算

4.滚动预算的基本特点是（　　）。

A.预算期是相对固定的　B.预算期是连续不断的

C.预算期与会计年度一致　D.预算期不可随意变动

5.编制弹性预算首先应当考虑及确定的因素是（　　）。

A.业务量　B.变动成本　C.固定成本　D.计量单位

6.全面预算按其涉及的业务活动领域分为财务预算和（　　）。

A.业务预算　B.销售预算　C.生产预算　D.现金预算

7.可以概括了解企业在预算期间盈利能力的预算是（　　）。

A.专门决策预算　B.现金预算

C.预计利润表　D.预计资产负债表

8.下列项目中，能够克服定期预算缺点的是（　　）。

A.固定预算　B.弹性预算　C.滚动预算　D.零基预算

9.编制弹性成本预算的关键在于（　　）。

A.分解制造费用　B.确定材料标准耗用量

C.选择业务量计量单位

D.将所有成本划分为固定成本与变动成本两大类

10.零基预算的编制基础是（　　）。

A.零　B.基期的费用水平

C.国内外同行业费用水平　D.历史上费用的最好水平

11.被称为“总预算”的预算是（　　）。

A.生产预算　B.销售预算　C.专门决策预算D.财务预算

7.5.2　多项选择题

1.编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为（　　）。

A.固定预算　　　　B.零基预算　　　　C.滚动预算

D.弹性预算　　　　E.增量预算

2.在下列预算中，属于业务预算内容的有（　　）。

A.资本支出预算　B.销售预算　C.生产预算

D.现金预算　E.零基预算

3.在管理会计中，构成全面预算内容的有（　　）。

A.业务预算　B.财务预算　C.专门决策预算

D.零基预算　E.滚动预算

4.财务预算的主要内容包括（　　）。

A.现金预算　B.预计利润表　C.预计资产负债表

D.投资决策预算　E.销售预算

5.下列各项中，属于编制现金预算依据的有（　　）。

A.销售预算和生产预算　B.直接材料采购预算

C.直接人工预算和制造费用预算　D.产品成本预算

E.财务费用和管理费用预算

6.编制弹性预算所用业务量可以是（　　）。

A.产量　B.销售量　C.直接人工工时

D.机器台时　E.材料消耗量

7.全面预算的作用概括起来有（　　）。

A.明确工作目标　B.协调各职能部门的关系

C.控制各部门日常经济活动　D.考核各部门工作业绩

E.组织各部门的工作

8.零基预算与传统的增量预算相比较，其不同之处在于（　　）。

A.一切从可能出发　B.以零为基础

C.以现有的费用水平为基础　D.一切从实际需要出发

E.不考虑以往会计期间所发生的费用

9.按照定期预算方法编制的预算的缺点是（　　）。

A.灵活性　B.滞后性　C.盲目性

D.间断性　E.预见性

10.在编制现金预算时，（　　）是决定企业是否进行资金融通以及资金融通数额的依据。

A.期初现金余额　B.期末现金余额　C.预算期内发生的现金收入

D.预算期内发生的现金支出　E.企业既定的现金余额范围

7.5.3　名词解释

1.全面预算

2.销售预算

3.现金预算

4.弹性预算

5.滚动预算

6.零基预算

7.5.4　简答题

1.简述全面预算的作用。

2.简述全面预算体系的构成及各组成部分之间的关系。

3.什么是现金预算？其组成内容是什么？

4.在运用弹性预算法时，业务量范围应如何选择？

5.零基预算的优点有哪些？

7.5.5　计算题

1.假设企业期末现金最低库存15000元，现金短缺主要以银行借款解决，贷款最低起点1000元，企业于期初贷款，于季末归还贷款本息。贷款利率5%。

要求：将现金预算表中的空缺项（1）～（15）填列出来。

现金预算表

2.企业2006年度现金预算部分数据如下表。如该企业规定各季末必须保证有最低的现金余额5000元。要求：将该企业2006年度现金预算表中的空缺项逐一填列出来。

现金预算表