公司核算资料

第三章　先导案例——产品成本计算的品种法实训

实训设计思想：本实训选取了典型的单步骤生产企业作为案例企业，设计了较为简单的实训原始资料，其目的是让学生熟练掌握成本核算的基本流程，掌握产品成本计算的最基本方法——品种法，为第二部分的综合实训打下基础。

一、公司概况

1．公司基本情况

本案例公司为武汉威林炉衬材料有限责任公司（以下简称威林公司），该公司成立于1998年，是从事耐火材料和冶金炉料开发、研制、应用和专业服务的高新技术型企业。经过十多年的建设和发展，现已成为中国中部地区初具规模的耐火材料生产企业。

公司主要生产各种定型、不定型耐火材料，广泛用于冶金、建材、有色、电力、机械、轻工、石油、化工等行业的高温窑炉设施，其许多产品达到并超过了国内外同类产品质量，有的技术填补了国内空白，在市场上享有良好的品牌信誉。

公司有关基本资料如表3－1所示。

表3－1　威林公司基本情况

2．公司组织结构和生产特点

威林公司设有采购部、生产部、销售部、研发中心、财务部、办公室、运输车队等部门。本实训中将其分为三大类：基本生产车间（即生产部）、辅助生产车间（即运输车队）、管理部门（即采购部、销售部、研发中心、财务部、办公室等部门）。

公司基本生产车间主要生产风管构件、转炉大面料、高强石墨泥浆、高强复合泥浆、微孔高温隔热砖系列产品。辅助生产车间主要为基本生产车间和管理部门提供运输劳务。

公司生产类型为单步骤成批生产，其基本生产过程是将高铝料、碳化硅、生黏土等主要材料，加适量水搅拌而制成各种耐火炉衬材料。其原材料为一次性投料，一般没有期初、期末在产品。

3．成本核算方法

（1）公司按品种法计算产品成本。

（2）基本生产车间设置了直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目，对外购动力未单设成本项目，而是计入了制造费用。

（3）原材料按实际成本计价，采用加权平均法计算发出材料单价。

（4）产品共同耗用的包装材料费按产品产量比例分配。

（5）产品共同耗用的生产工人薪酬费用按生产工人工时比例分配。

（6）产品共同耗用的外购动力费按机器工时比例分配。

（7）制造费用按产品生产工人工时比例分配。

（8）辅助生产部门不单设“制造费用”科目，所有费用都计入了“生产成本——辅助生产成本”，辅助生产费用按运输劳务量比例直接分配。

（9）生产费用在完工产品与在产品之间的计算方法采用不计算在产品成本法。

二、公司核算资料

威林公司2010年7月有关实训资料如下：

1．本月产品生产和劳务提供情况

本月基本生产车间生产两种产品，其中高炉灌浆料400吨，烧嘴浇注料300吨。生产高炉灌浆料耗用生产工人工时2500小时，机器工时120小时，生产烧嘴浇注料耗用生产工人工时2200小时，机器工时100小时。

本月运输车间共完成25000公里运输工作量，其中基本生产车间耗用18400公里，管理部门耗用6600公里。

2．本月耗用材料情况

车间为生产高炉灌浆料，共领用高铝料80吨（每吨平均单价835元），碳化硅80吨（每吨平均单价183元），生黏土40吨（每吨平均单价541元），水玻璃80吨（每吨平均单价686元），另用水120吨（每吨单价3元）。

车间为生产烧嘴浇注料，共领用CA－80水泥90吨（每吨平均单价4896元），硅微粉120吨（每吨平均单价2083元），有机纤维15吨（每吨平均单价20154元），三聚磷酸钠45吨（每吨平均单价5086元），另用水30吨（每吨单价3元）。

车间为包装完工产品，共领用编织袋等包装材料8250元。

3．本月职工薪酬发生情况

公司本月职工薪酬发生情况如表3－2所示。

表3－2　威林公司职工薪酬汇总

4．本月应付电费情况

公司本月共用电45000度，电费单价为0．9元/度，应付电费共40500元。据独立电表记录，基本生产车间应负担电费18500元，辅助生产部门应负担电费3200元，其余由管理部门负担。

5．本月应付水费情况

公司本月共用水1500吨，水费单价为3元/吨，应付水费共4500元。据独立电表记录，基本生产车间应负担水费1080元，其中直接用于产品生产用水450元（注意不要重复计入成本），车间一般用水630元，辅助生产部门应负担水费780元，其余由管理部门负担。

6．本月其他费用发生情况

（1）本月应计提固定资产折旧费26140元，其中：基本生产车间10540元，运输车间8820元，管理部门6780元。

（2）本月应分摊财产保险费5800元，其中：基本生产车间3190元，运输车间2610元。

（3）本月以现金支付的费用为1835元，其中：基本生产车间办公费350元，运输车间办公费120元，路桥费845元；管理部门办公费360元，市内交通费160元。

（4）本月以银行存款支付的费用为19960元，其中：基本生产车间办公费1580元，运输车间修理费3400元，汽油费8230元；管理部门办公费3550元，招待费3200元。

三、成本核算基本程序

1．确定成本核算对象，并据此设置有关成本核算总分类账和明细分类账

威林公司采用的成本计算方法为品种法，以产品品种为成本核算对象，本案例中，应以高炉灌浆料和烧嘴浇注料作为成本核算对象。为进行成本核算，应设置“生产成本”和“制造费用”两个总分类账，同时应在“生产成本”总分类账户下，设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”二级账，并按高炉灌浆料和烧嘴浇注料两种产品开设产品成本明细账（或产品成本计算单）。

2．归集和分配本月发生的要素费用

（1）编制材料费用分配表（见表3－3），并据此编制记账凭证。

表3－3　材料费用分配

材料费用分配的会计分录为：

（2）编制职工薪酬费用分配表（见表3－4），并据此编制记账凭证。

表3－4　职工薪酬费用分配

职工薪酬费用分配的会计分录为：

（3）编制外购动力费用分配表（见表3－5），并据此编制记账凭证。

表3－5　外购动力费用分配

外购动力费用分配的会计分录为：

（4）编制折旧费用计提表（见表3－6），并据此编制记账凭证。

表3－6　折旧费用计提

计提折旧的会计分录为：

（5）编制财产保险费摊销表（见表3－7），并据此编制记账凭证。

表3－7　财产保险费摊销

摊销财产保险费的会计分录为：

（6）编制其他费用汇总分配表（见表3－8），并据此编制记账凭证。

表3－8　其他费用汇总分配

其他费用分配的会计分录为：

3．归集和分配辅助生产费用

（1）编制辅助生产成本明细账，如表3－9所示。

表3－9　辅助生产成本明细账

（2）编制辅助生产费用分配表，如表3－10所示。

表3－10　辅助生产费用分配

辅助生产费用分配的会计分录为：

4．归集和分配基本生产车间制造费用

（1）编制制造费用明细账，如表3－11所示。

表3－11　制造费用明细账

（2）编制制造费用分配表，如表3－12所示。

表3－12　制造费用分配

制造费用分配的会计分录为：

5．计算完工产品成本和在产品成本

（1）高炉灌浆料的产品成本明细账（成本计算单），如表3－13所示。

表3－13　产品成本明细账

（2）烧嘴浇注料的产品成本明细账（成本计算单），如表3－14所示。

表3－14　产品成本明细账

6．结转完工产品成本

编制完工产品成本汇总表，如表3－15所示。

表3－15　完工产品成本汇总

结转完工产成品成本的会计分录为：