内部转移价格的类型和优缺点

所谓内部转移价格，是指集团企业内部各中心在内部交易过程中所采用的价格。由于转移价格直接改变了集团企业内部的资金流向和集团内部各公司的盈利水平，因此，转移价格的实施，既会影响集团企业的整体战略，也会影响集团内部各方的业绩和利益。内部转移价格成了集团企业财务管理的重要组成部分。

案例分享:

某运销公司制定的运费内部转移结算标准

某集团公司，由于业务的发展，成立专业的运输分公司，公司内部需要使用大型运输工具时，都经由运输公司统一安排，为降低成本，强化预算责任结转，公司经多次论证，制订了运输公司的内部运费结算价格。

1.运率费用标准定额

经多次论证后，公司制订了运输公司与其他部门的吨公里运率费用，对运距小于40公里的，按0.40元/吨公里的内部运价计算；运距等于或大于40公里的，按0.32元/吨公里的内部运率计算；此外特殊路况较差的行车的路段，给予加计0.5的系数，煤矿等搓板路段，加计0.3的系数。具体各项运率费用见表3-15。

表3-15　运输公司内部运费结算价格

HG酒店的内部转移价格制定

改革开放30余年来，我国的酒店业发展迅速。然而，国家旅游局的统计资料显示：近三五年来，酒店资源的发展远远大于客源的发展，酒店业的竞争日益激烈，为在竞争中取胜，在强手如林的酒店业市场立于不败之地，HG酒店从内部管理入手，强化责任管控，利用管理会计的方法，划分责任中心，制订内部转移价格，取得了较好的成效。

1.酒店的主要业务及责任中心划分

HG酒店以住宿、餐馆为基础，兼营商务、旅游、会议、体育健身、娱乐、庆典等服务项目。其机构设置包括总经理办公室、人力资源部、计划财务部、市场销售部、前厅部、客房部、餐饮部、康乐部、商品部、保安部、工程部等。按照与酒店的组织机构相适应、划清责任、单独核算以及责权利紧密结合的原则，根据责任对象的特点和责任范围的大小，HG酒店在内部将不同的部门划分为若干个成本中心、利润中心和投资中心。

（1）酒店的成本中心仅仅发生费用支出并进行有效控制，主要包括：总经理办公室、人力资源部、计划财务部、保安部。它们涉及的成本主要包括邮电费、差旅费、电费、工资费用、工服洗涤费用、店内用车费、店内住房费、店内招待用餐费等。

（2）酒店的利润中心既对收入负责、又对成本费用负责，分为自然的利润中心和人为的利润中心两类，包括客房部、前厅部、餐饮部、康乐部、商品部及市场销售部。它们对外销售时为自然利润中心。对内销售时为人为利润中心。市场销售部划分为自然利润中心。

（3）投资中心既对收入、成本和利润负责，又要对投资效果负责。由于竞争日益激烈，HG酒店已呈现出联合经营态势，将成立一个投资部，负责整个企业的投资。

为明确区分各责任中心的责任，使各责任中心的业绩考评建立在客观可比的基础上，各责任中心之间的经济往来，HG酒店按照“等价交换”原则实行“商品交换”，各责任中心之间相互提供产品或劳务时，要按照一定的价格，采用一定的结算方式，进行计价结算。

2.制订HG酒店的内部转移价格

（1）HG酒店的内部转移价格，是指饭店内部各责任中心之间转移中间产品和相互提供劳务的结算价格。主要涉及以下业务:①在饭店各餐厅招待客户；②因工作原因（加班、夜间质量检查等）员工须入住客房、或招待客户住店；③在娱乐场所、体育健身场所招待客户；④在商场调拨各责任中心所需商品；⑤洗衣房为员工洗涤工服，为员工提供优惠洗衣业务；⑥物业修缮和例行维修；⑦车队为各责任中心提供用车服务；⑧各项费用分摊，如:邮电费、差旅费、电费、工资费用；⑨在店内用餐、办会、组织庆典的客人，需将饭店提供的某些产品和劳务服务所发生的费用一次性划入前台结账，记入餐费、会务费等，而这些提供的产品和劳务分别来自酒店的不同责任中心。

（2）制定酒店内部转移价格的具体方法:

①以市场价格作为内部转移价格；包括为员工提供的优惠洗衣价格，客人在店内用餐、办会、组织庆典的餐费、会务费等的价格。

②以协商价格作为内部转移价格:包括在饭店各餐厅、娱乐场所、体育健身场招待客户时,“出售”方的内部转移价格的制订可采用此方法，即每月末可根据不同档次的内部招待项目统计饭店各部门消费数量来确定内部转移价格，纳入该部门的考核指标。此外，车队提供的用车服务也可采用协商法确定劳务服务价格，每月由计划财务部为车队统一划转收入。

③以双重内部转移价格作为内部转移价格，即对产品和劳务的“出售”部门按协商的市场价格计价、对“购买”部门按“出售”部门的单位变动成本计价；其差额由计划财务部来进行调整。在饭店中，在各餐厅招待客户、在娱乐场所、体育健身场所招待客户都可以采用这种方法，对“出售”“购买”双方采用不同的内部转移价格计价方法，可以最大限度地激励相关部门在生产经营上的主动性和积极性。

④以“成本”作为内部转移价格。由于在成本管理中经常使用不同的成本概念，如实际成本、标准成本、变动成本、计划成本等，它们对转移价格的制订、业绩的评价将产生不同的影响。

实际成本法作为转移价格。以中间产品生产时发生的生产成本作为其内部转移价格，为实际成本法。在商场调拨各责任中心所需商品，用于内部赠送或内部使用时可考虑采用此方法制定内部转移价格；即以实际进价成本为内部转移价格计入相关部门的当月费用中，对商品部来说，内部可考虑以协商价作为内部销售收入计入考核指标中，但不列入实际营业收入，以有效规避税收。

工程部在进行物业修缮和例行维修时可考虑采用实际成本法，要把每项支出统计后计算出各项物业修缮和例行维修的费用，每月月末根据派工单明细统计各部门实际物业修缮和例行维修的费用，以实际成本作为内部转移价格计入各相关部门的当月费用中。车队在进行用车服务时也可根据油耗、保养、折旧等相关支出做出用车费用明细，每月末根据派车单明细统计各部门实际用车费用，以实际成本做出内部转移价格计入各相关部门的当月费用中。

此外，各项费用的分摊，如：邮电费、差旅费、电费、工资费用按实际成本作为内部转移价格对各部门进行分摊。

实际成本加成法。在中间产品发生的实际成本的基础上加上一定的利润作为内部转移价格，为实际成本加成法。

标准成本法。以中间产品的标准成本作为其内部转移价格，为标准成本法。

在饭店各餐厅招待客户时，“购买”方的内部转移价格的制订可采用标准成本法。即：各餐厅可通过出台多种店内宴请菜单，并根据宴请菜单对每次宴请所消耗的人工、材料费及其他费用进行统计，从而计算出不同档次的单位标准成本。每月月末可根据不同档次的内部招待餐单统计饭店各部门宴请数量。根据内部各部门宴请数量，分别乘以不同档次的单位标准成本，计算出各部门招待成本。对“购买”部门，按照标准成本计价，与实际成本比较后发生的差异另行作账，并根据差异进行分析并定期进行修改，保证内部“售买”双方的利益均不受到损害。

在娱乐场所、体育健身场所招待客户时，“购买”方的内部转移价格的制定可采用标准成本法。康乐部可根据消耗的工人、材料费及其他费用进行统计，从而计算出各项目单位标准成本。每月月末可根据各单位内部招待单统计饭店各部门招待人次数量。根据内部各部门招待人次数量，分别乘以各单项单位标准成本，计算出各部门的招待成本。

洗衣房为员工洗涤工服时，也可采用标准成本法，洗衣房可通过测试，确定每台机器每次洗涤各种布件的数量、所消耗的人工、材料费及其他费用，从而计算出单位标准成本。每月月末可根据内部洗涤单统计饭店各部门洗涤的布件数量。根据内部各部门各种布件洗涤数量，分别乘以各种布件的单位标准成本，计算出各部门的洗涤成本。以标准成本作为内部转移价格计入各相关部门的当月费用中。

标准成本加成法。将标准成本加利润作为内部转移价格，为标准成本加成法。用，有助于调动企业内部各部门的生产积极性。

变动成本法。以单位产品计划变动成本作为内部结算单价。因工作原因（加班、夜间质量检查等）员工须入住客房、或招待客户住店所发生的内部转移价格可按变动成本法计算。具体方法：根据每间客房消耗品支出和水电消耗进行核算，从而计算出单位变动成本，每月月末可根据内部用房单统计各部门使用客房数量，分别乘以不同档次的单位变动成本，再转入各部门费用。

案例分析：

科学地设置内部转移价格可以合理地确定各部门应承担的经济责任，从而避免提供产品和劳务的部门将其应承担的经济责任不恰当地转嫁给接受产品和劳务的部门。合理的内部转移价格，不仅可以作为责任中心经济责任完成情况的客观标准，而且还可以发挥类似市场价格的作酒店妥善设置内部转移价格，不仅使各中心责任考评能够有效进行，从而让管理者做出正确的决策，还能调动酒店各部门的积极性，提高经营效率。