税收链的分类

7.1.4　税收链的分类

现实中的税收链形式是比较复杂的，我们有必要将经济生活中出现的税收链现象进行归纳整理，按照不同的标志进行分类。我们认为可以对税收链作以下几种分类：

（1）按照链主体的不同，税收链可以分为同类链和异类链。同类链是指链主体为同一税种形成的税收链。例如，建造合同项目总包方和分包方的营业税便是典型的同类链。当总包方将部分业务转给分包方时，总包方应交营业税减少，而分包方应交营业税增加。这是不同链客体的同类链产生的链效应。异类链是指链主体为不同税种形成的税收链。例如，企业给职工发放工资，作为一项费用会减少企业的所得税，但职工的收入超过个人所得税免征点（如每月2000元）的部分，需缴纳个人所得税。也就是说，企业给职工发放工资这项税行为，会引起企业所得税的减少，同时职工个人所得税增加。这里的企业所得税和个人所得税形成一个异类链。

（2）按照链客体不同，税收链可以分为内联链和外联链。内联链是指链效应作用于同一链客体的税收链，即税行为产生的税收链效应仅仅对某一纳税主体的应纳税额产生影响。同一纳税主体的营业税和所得税形成的税收链便是内联链，如企业收取咨询费引起同一纳税主体营业税和所得税的变化。外联链是指链效应产生于不同链客体的税收链，即税行为产生的税收链效应对两个或两个以上不同纳税主体的应纳税额同时产生影响。前面所阐述的情形大多是外联链。

（3）按照税收链涉及的链接点的数量多少，税收链可以分为简单链和复合链。简单链是指包含一个链接点的税收链，前面列举的税收链大多是简单链。简单链以外的税收链叫做复合链，一个复合链包含了两个或两个以上的链接点。复合链必定产生于不同的链客体之中，税行为引起两个或两个以上链客体的多个税种之间的相互作用。前面所列的税行为“A企业向B商业银行支付借款利息100万元”所形成的税收链有三个链接点，因此它是一项复合税收链。