我国个人所得税流失估算

众所周知，我国个人所得税流失严重，但由于个人所得税难以征管的特殊性，其流失的准确数据无法得知。在此，我们就现有的公布数据，用学界公认的较为科学的测算方法，来估算我国2003—2007年个人所得税的流失情况，表6-18^[37]是我们的估算结果^[38]。

表6-18　2003—2007年我国个人所得税流失估算

续　表

（一）估算方法说明

由于表6-17中数据的来源比较复杂，我们先对该表中数据的具体估算方法做以下说明。

（1）全国城镇居民可支配收入总额＝城镇人口数×城镇平均每人可支配收入，城镇人口数及城镇平均每人可支配收入的数据来自相关年份的中国统计年鉴。

（2）全国实际征收个人所得税的数据来自相关年份的中国税务年鉴。

（3）实际征收率＝全国实际征收个人所得税／全国城镇居民可支配收入总额。

（4）月收入在费用扣除标准以上者收入占全体城镇居民收入的比重是根据相关年份中国工会统计年鉴公布的中国城镇居民按收入等级划分家庭基本情况的抽样调查数据计算而得，具体计算方法是：

①分别算出各个等级中就业者的平均月收入，就业者平均月收入＝［（平均每人全部年收入×平均每户家庭人口）／平均每户就业人口］／12。

②将满足就业者平均月收入高于当年费用扣除标准的等级所对应的调查样本的总收入额相加，并将该总和除以所有调查样本的总收入额，其中：

a．2003—2005年的费用扣除标准为800元，2006和2007年的费用扣除标准为1　600元（下同）；

b．收入总额＝平均每人全部年收入×平均每户家庭人口×调查户数。

以计算我国2003年月收入在费用扣除标准以上者收入占全体城镇居民收入的比重为例（见表6-19^[39]），根据平均每户家庭人口、平均每户就业人口及每人全部年收入可得就业者平均月收入，并由此判断出自中等偏下至最高收入等级的平均月收入高于2003年的费用扣除标准800元，然后按照公式“收入总额＝平均每人全部年收入×平均每户家庭人口×调查户数”算出各等级以及全国的收入总额，并将自中等偏下至最高收入等级的收入总额相加得1　183　420　129，最后将该数除以算得的调查样本中全国收入总额1　309　928　745，即可得2003年我国月收入在费用扣除标准以上者收入占全体城镇居民收入的比重为90．34%。

表6-19　我国2003年城镇居民按收入等级划分家庭基本情况抽样调查统计

续　表

（5）月收入在费用扣除标准以上者收入总额＝全国城镇居民可支配收入总额×月收入在费用扣除标准以上者收入占全体城镇居民收入的比重。

（6）月收入在费用扣除标准以上者人均收入额＝抽样调查中（∑月收入在费用扣除标准以上等级的收入总额）／［∑（月收入在费用扣除标准以上等级的平均每户就业人口×月收入在费用扣除标准以上等级的调查户数）］。

（7）月收入在费用扣除标准以上者人均应征个人所得税的计算方法是月收入在费用扣除标准以上者人均收入额减去相应年份的费用扣除标准，并将其差值乘以近似个人所得税率（20%），之所以选取20%的个人所得税率是因为个人所得税各征税项目的税率都在20%左右，取20%作为平均税率较为合理。

（8）应征个人所得税占收入总额的比重＝月收入在费用扣除标准以上者人均应征个人所得税／月收入在费用扣除标准以上者人均收入额。

（9）全体城镇居民应交个人所得税额＝月收入在费用扣除标准以上者收入总额×应征个人所得税占收入总额的比重。

（10）个人所得税流失额＝全体城镇居民应交个人所得税额－全国实际征收个人所得税。

（二）估算结果分析

在对表6-18进行分析之前，我们先来看一张有趣的表格。表6-20^[40]为2003—2007年间我国各收入等级平均月收入以及按此平均收入是否需要缴纳个人所得税的统计。从该表中我们可以发现，按照800元的费用扣除标准，2003年我国仅有收入最低的20%的城镇居民不用缴税，而2004年和2005年，这一比例已下降为10%，也就是说，在2004年和2005年，即使是低收入者也需要缴税，并且若这一费用扣除标准延续至2006年和2007年，那么几乎所有的城镇居民都须缴税，这显然违背个人所得税调节收入差距的职能要求。2006年我国将费用扣除标准提高为1　600元后，这直接导致新增超过10%的收入不用交税，使月收入在费用扣除标准以上者收入占全体城镇居民收入的比重从原来的90%以上突降为80%以下，使得40%的城镇居民不需缴纳个人所得税，即只有中等及其以上的居民须缴税。因此，这次费用扣除标准的上调是必须并且有效的。

表6-20　2003—2007年我国各收入等级平均月收入及纳税情况

然而，表6-19告诉我们的不仅仅是费用扣除标准上调导致的个人所得税税源的优化，从表6-18中可以看出，2003—2005年我国应征个人所得税额为实征额的3倍，2006年和2007年的情况有所改善，应征个人所得税额为实征额的2倍，我们认为，2006年个人所得税流失率突然显著下降的原因是2006年将费用扣除标准从原来的800元提高到1　600元，导致应纳税额的急剧减少，使得应纳税额与实征税额的差距缩小。换句话说，个人所得税流失的情况并不像表6-17中表象数据显示的那样得到改善，因为个人所得税流失的本质原因并没有得到有效的改变，在下一部分，我们将对此做详细分析。