纳税单位问题

从取得税收收入的角度看，以个人为申报单位和以家庭为申报单位两者之间并没有本质上的区别，但是对纳税人来说，同一收入水平下，有家庭的纳税人其生活负担、责任、费用开支明显高于没有家庭的纳税人。在只有个人为纳税申报单位的条件下，有家庭的个人和没有家庭的个人就不会在费用扣除标准上作区分，实际上也是对个人与其家庭成员之间必然联系的一种否定，是现代税制缺乏理性考虑的突出表现^[6]。我国现行个人所得税以个人为纳税单位，即以有应税收入的个人为单位进行费用和生计扣除，并按税率表计征税款。这种纳税方法的好处为：对于征管能力的要求较低；可采取个人收入源泉扣缴的方法来征收；能够控制税源，减少逃税、漏税和滞纳税款；征管手续简便，从而节省征收成本；在年终自主申报时，无需考虑家庭其他人口的情况，仅就单个纳税人的收入申报税款，税务机关易于监管，无需监督纳税人家庭的构成情况以及负担情况。另外，税款随所得的发生分期缴纳，每次数额较少，不会造成纳税人因税负过重而纳税困难，从而比较符合我国目前的征管条件。但是仅对个人收入征税，在费用扣除时候只对个人在取得综合项目时发生的必要费用和个人生计费用进行扣除，就不可能将家庭因素纳入其中考虑，也不可能顾及纳税人赡养人口负担，子女教育负担和医疗费负担等因素。个人作为家庭成员中的一员，他的支出就应该不仅包括他在取得综合项目时发生的必要费用、他本人的生计费用、本人的医疗费用等支出，还应该包括没有收入来源的家庭其他成员的生活费用、教育费、医疗费用，即根据家庭的基本生活需求来确定费用扣除。个人纳税多少，势必会对不同家庭产生不同影响，例如相同收入的两个人，其中一个要抚养一个孩子，那么平均收入相当于另外一个人的1／2。但根据个人所得税政策他们要支付相同的所得税。按比例来说，他们都交出了自己收入的相同一份，但这一捐税对他们生活需要的影响，程度却完全不同。可见，我国以单个个人作为纳税申报单位，并且不考虑纳税人的实际家庭结构而采用统一的费用扣除额和税率，不利于税收负担分配的支付能力原则的体现。具体而言，以个人为纳税单位存在以下问题。

（一）忽略了纳税人家庭收入构成的差异

在家庭总收入相同，但收入来源不同的情况下，会造成家庭总纳税额不等的不公平现象。

例5-7：家庭A夫妻两人都在工作，各自月收入2000元，合计月收入4000元，而家庭B的妻子是全职太太，丈夫一人工作并取得月收入4000元，这样，两个家庭的月收入总额一样，同时两个家庭的每月生活支出也一样，但是按照现行规定家庭A不需要纳税，而家庭B每月需要纳税175元，这个结果的出现，对A、B两个家庭来说，体现了明显的税负不公平。

按照税收公平性原则，纳税能力相同的纳税人应该负担同样的税款，纳税能力不同的纳税人应该负担不同的税款。从表面上看，我们以个人为纳税单位使得收入相同的纳税人负担了相同的税，是公平的，但是，我们的社会单元是以家庭为主，必须考虑到家庭整体的收入情况，所以，以个人为纳税单位是以形式上的“公平税负”掩盖了事实上的“不公平税负”。

（二）忽略了纳税人家庭负担的差异

我国以个人为纳税单位的制度无法考虑家庭赡养人口的数量和经济状况，不能对特殊的项目采用要素扣除，没有顾及到家庭的税收负担能力的不同。使得个人所得税偏离了其调节收入分配，特别是调节过高收入的本意，有悖于“平等生存权”这一社会公平原则。

例5-8：A和B两家庭，家庭月收入都是5000元，A家庭人口5人，只有丈夫一个月收入为5000元，每月需要缴纳325元税，一个未成年孩子，一对无收入的有慢性病的父母，一个月的生活必须开支和孩子的托费为2　500元，父母每个月的医药费1000元，每月需要还银行贷款1500元，每个月的实际结余为0元；B家庭只有两口人，夫妻双方各收入2　500元，每人每月纳税25元，家庭月纳税50元，一个月家庭生活必须支出为1　500元，无贷款，则该家庭每个月的实际收支为正3　500元。

从上例中可以看出，以个人为纳税单位纳税，而不考虑家庭的生活支出和家庭的负担情况，容易形成上述例子中贫困家庭税负远远大于富裕家庭的税负的合理现象。

（三）不利于家庭夫妻之间财务透明度

中国家庭传统文化以夫妻恩爱为美德，以和为贵，但是一个家庭是否和睦除了夫妻之间的性格匹配，感情基础等重要因素外，经济也是一个很重要的因素。据统计，许多家庭财务AA制的家庭离婚的概率比较大。而我国个人所得税以个人为纳税单位的制度给家庭财务AA制以很好的便利条件，夫妻双方的税金都是支付方代扣代缴，所以双方都不知道对方的收入和纳税额是多少，有助于夫妻双方保密自己的收入情况，这显然不利于家庭团结和睦。而如果采取以家庭为单位进行申报，因为申报要涉及双方的收入和家庭的各种抵扣额，一般都是夫妻双方共同来申报这份复杂的申报表的，显然，在夫妻共同申报纳税的情况下，夫妻双方对对方的收入了如指掌，也有助于夫妻双方坦诚以待，传承中华美德。