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信息化技术在税务稽查中的应用实践与思考

时间:2022-06-19 百科知识 版权反馈
【摘要】:信息化技术在税务稽查中的应用实践与思考■ 李 楫 蒋丽华信息化技术的发展及其在管理领域的应用带来了史无前例的管理革命。近几年,省局积极选派一线稽查骨干参加总局举办的信息化管理企业税务稽查实务培训班及查账软件工具方面的培训。

信息化技术在税务稽查中的应用实践与思考

■ 李 楫 蒋丽华

信息化技术的发展及其在管理领域的应用带来了史无前例的管理革命。信息化技术在企业生产、经营和管理中的广泛应用,不但改变了会计核算的手段,而且促进了企业产、供、销、人、财、物等电子信息一体化管理,从而突破了企业传统的经营方式和会计信息处理模式,使会计数据的收集、加工、处理及存储随之改变。在这种形势下,税务机关如何提高税务稽查信息技术应用水平、转变税务稽查方法,以有效应对企业财务管理的新变化,从而提高税务稽查的效率、质量,切实提升稽查执法水平,具有十分重要的现实意义。

一、企业信息化管理中税务稽查面临的问题

一是企业会计电算化和以交易异地化和凭证无纸化为典型特征的电子商务使税务稽查传统的凭证追踪检查方式失去基础。纳税人在传统的手工会计作业中,涉税信息从原始凭证到记账凭证、账簿以及财务报表的编制,每一步都有文字记录,都有不同的经手人签字,税务稽查线索是清晰的。但在财务核算软件中,传统的账簿没有了,绝大部分的纸质文字记录消失,会计信息大都以电子文档存储,使稽查线索难以发现。同时电子数据存在易修改、删除、隐匿、转移的特点,使得会计信息易于造假,财务人员还可根据需要设置多个账套,账套与账套之间能够根据不同的需要填写不同的数据,以应对相关部门的监管。

二是企业财务及相关信息查询难度加大。当前,尤其是大型企业及上市公司从会计核算到业务流程控制均已较高程度的实现了信息化,并且同时有多个信息系统在运转支撑,甚至有些大型、超大型企业的信息数据集中度非常高。这些企业的财务、业务服务器大多设在总部,本地没有数据库备份。稽查人员对于数据的查询必须由总部提供用户名和密码才能进入相应的系统。还有一些企业的信息管理系统是实时的网络系统,每天都要进行成本和利润结算,因此,系统必须处于运行之中,一旦停止工作,将会给纳税人造成很大的经济损失。稽查人员需要在企业业务结算结束以后才能查询数据,信息调取难度加大。

三是企业信息系统的多样性增加了稽查取证难度。由于企业应用的信息管理系统存在多个品牌和多种版本,从采用的工作平台到使用的计算机语言,从单项的开发到完善的综合系统,从单机到网络环境,从单纯使用关系型数据库到应用大型数据库资源等,纷繁复杂,缺乏标准化和规范化,增加了税务稽查人员的工作难度。如何确保数据完整、准确地采集,并且能作为实实在在的稽查证据,也对检查人员提出考验。

四是重财务环节数据,轻业务环节数据。对于信息化管理企业,业务管理系统每天发生的大量数据才是产生财务数据的源泉。特别对于电子商务企业,大多通过网上交易。去年淘宝网公布的业绩报告显示,上半年淘宝网交易额突破800亿元。据分析,其全年交易额有望达到2000亿元。网购的日益普及,使得许多实体企业纷纷开通了网上旗舰店。如果仅检查财务环节,并不能掌握企业的实际经营状况。对于业务数据,由于面广量大,稽查人员只能费时费力地进行抽查,其结果不能反映总体状况。海量的业务数据不借助计算机技术很难发现存在的问题。

五是稽查人员的计算机水平有限,难以实施有效的电子稽查。目前,不少稽查人员对于企业信息管理系统的重要性认识不足,还停留在传统的查账思路和方法上。同时由于年龄、知识结构等原因,相当一部分稽查人员计算机运用水平不高,加之计算机硬件设施的配备相对不足,使得稽查经验判断与计算机技术的结合更加局限,影响了电子稽查的质量和水平。

二、我省开展电子稽查的实践情况

为突破企业信息化管理中税务稽查出现的新问题和难点,近年来,我省国税系统税务稽查在不断实践中认真分析研究,通过加大信息化税务稽查培训力度、借助第三方工具软件等,积极探索信息化技术运用于税务稽查的工作方式、方法,电子稽查已由最初分散简单的数据处理,向辅助稽查到浸透于稽查全过程的转变。

(一)加大培训力度,切实提高认识转变理念

为了更好地适应信息化技术快速发展的需要,充分利用信息化技术手段提升稽查办案效能,初步建立起一支既熟悉财税法规政策,又精通信息化技术的高素质国税稽查队伍,2004年,省局稽查局第一次举办了近百人的稽查干部电算会计软件培训班,在以后每年的业务培训中加大了对企业财务管理软件和其它信息化应用技术技能的培训力度。近几年,省局积极选派一线稽查骨干参加总局举办的信息化管理企业税务稽查实务培训班及查账软件工具方面的培训。通过学习,使广大稽查干部充分认识到推行信息化技术稽查的意义和作用,改进了稽查的方法和手段,有效地提高应对信息化管理企业的稽查技能。

(二)借助第三方工具软件,注重点上破解面上提高

目前,在税务机关内部及外部都在积极地研发针对信息化技术税务稽查的工具软件。在内部,山西国税研发的金晶查帐软件、广州地税稽查部门运用自行开发的电子查账软件实施稽查办案。在税务系统外部,有无锡奇星软件公司的电子查账软件系统、珠海中普软件有限公司的企业管理数据查询分析系统以及用友数字化税务查账系统等第三方工具软件。

在我省稽查工作中,兰州市、高新开发区和经济技术开发区稽查局等积极开展电子稽查,运用奇星电子查账系统和中普软件,拓展稽查广度和深度。特别是兰州市稽查局,仅2008年、2009年通过电子稽查方式,检查企业75户,占全部检查户数的46.88%,查补税款3850万元。

在对信息化管理企业实施税务稽查时,第三方工具软件可以帮助稽查人员发现企业的某些涉税违规事项,数据验证模块可以进行企业数据真伪的校验,会计分录比对模型、账户分析模型、指标分析模型等功能,能够自动提示一些涉税疑点,还可以进行总账—明细账—凭证的穿透查询等。在实际稽查过程中,往往是关键点上得到了实质性突破后,才能推进整个面上稽查工作的深入,既提高了效率,又节约了成本,还取得了好结果。但是也存在不足之处:一是第三方工具软件仅适用于国内流行的通用型财务软件和行业财务软件等,对自主研发和定制的财务系统不适用;二是软件自动提示的一些疑点多是常规经验,并不能智能的反映企业真正意义上的涉税问题;三是软件操作的整个过程都与使用人员经验判断和综合素质密切相关,不同水平的稽查人员用同一软件对同一对象进行操作,可能会得出不同的结论。这种差异,既涉及查账水平,也涉及软件的使用方面;四是信息化技术始终代替不了稽查人员的职业判断,通过第三方工具软件能否得出正确的结论,关键要看稽查人员获得的企业涉税信息是否真实、完整、有效。在利用查账软件进行税务稽查的同时,绝不能放弃对原始凭证的检查和对企业相关业务真实性的准确判断。

三、利用计算机技术手段,突破电子稽查难点

由于大型企业、上市公司的财务及业务管理系统多为自主开发或定制的软件,特别是电子商务企业,多通过网上交易,第三方工具软件是无法得以应用的。这就需要我们及时调整稽查工作思路,掌握和利用先进计算机技术,应对企业的实际环境。

(一)通过系统分析掌握企业关键数据管理系统

系统分析要实现两个目标。其一,了解企业应用了哪些系统,并最终确定应该从哪些系统获得哪些信息;其二,确定企业各业务流程及相关信息系统中数据流向关系。在调查企业各信息系统之间关系时,应关注数据在各系统之间如何流动,是自动传递还是手工再次录入;是否存在必要的控制措施保证处理的有效、正确,信息的真实、完整。具体到稽查实务时,稽查人员应克服畏难心理,在不影响企业正常经营的基础上,大胆进入各个系统进行了解和熟悉。同时应尽快掌握系统间数据的传递方式,搭建起业务系统和财务系统数据的连接平台。了解和分析业务系统可以使稽查人员对于财务数据的来源有更深刻的理解和认识,进而发现做账规律,掌握企业核心系统数据。

(二)利用数据库技术采集分析企业数据

在电子稽查中,我们关注的被查企业财务数据和业务数据存储在服务器的数据库中。常见的数据库服务管理系统主要有:SQLServer、Oracle、Sybase、DB2等。我们需要掌握数据库技术来完成两部分工作:一是数据的采集、清理和转换工作。数据采集是开展电子稽查的基础工作,这项工作做得好坏直接影响到数据分析的效率和质量。由于不同的数据库系统备份、还原方法有所不同,在采集前应充分了解企业数据库结构,确定需要采集的数据,保证采集出的数据原汁原味。二是数据分析工作。在这个阶段主要是通过数据分析来发现疑点问题,初步实现稽查目标。数据分析一般采用两种方法:一种是如果稽查人员计算机数据库操作达到一定水平,则可以直接使用数据库软件进行数据分析;另一种是如果稽查人员不能熟练操作数据库软件,则需要计算机技术人员对数据库进行整理转换,将数据导入到稽查人员熟悉的软件环境中进行分析。

(三)掌握网络管理及其他技术应对企业不可控因素

在实际提取企业电子数据的过程中,各个企业的信息化环境是复杂多变的。如出于保密和安全考虑,企业人员会对客户端、服务器及文件加密,设置多个套帐分别存储在不同人员的电脑中,甚至通过远程删除销毁关键电子数据等情况。如何应对这些不可控因素进行企业数据的有效采集,也逐步成为稽查人员需要掌握的一项技能。获取涉税数据的相关技术有很多,包括对计算机文件的安全获取技术;对已删除文件的恢复、重建技术;日志分析技术;数据解密技术及网络管理等。对于一般计算机用户来说掌握上述技术并不容易,检查人员在实际检查时可以借助和掌握一些工具软件,如ERDCommander2005、OfficePasswordRemover、EasyRevovery、FinalData等,可以帮助检查人员对于客户端、服务器甚至文件加密进行破译或在文件被删除或系统被格式化时进行恢复处理。

四、关于提高税务稽查信息化水平的思考

(一)转变观念,加强业务与技术融合

随着信息化技术的发展,越来越多的企业利用计算机技术进行信息管理,计算机的应用涵盖了从简单的数据处理到电子商务等所有内容,企业信息管理系统的发展和应用,已经成为现代企业管理的特征。税务稽查人员应及时地适应这种变化,围绕涉税违法行为和手段的隐蔽性、多样性和高科技化,改革创新税务稽查管理及其手段,实现人工查账向智能化电子查账的转变。

(二)正确定位查账软件,在实践中探索稽查方法

作为稽查人员必须认识到,稽查软件不是万能的,无法解决所有问题。即使是再科学再先进的稽查软件,要想用好用活,也要求使用人员具备丰富的稽查经验、较强的综合素质和扎实的基本功。要充分认识人机结合是人和电子技术各自优势的整合、功能互补的过程。在稽查实践中应深入剖析个案,触类旁通,不断总结行业电子查账经验,进一步提升方法的系统性、完整性、有效性。这样不仅可以降低税务稽查风险,提高稽查效率,实现对企业纳税情况的有效稽查;同时也能降低稽查成本,减少税务稽查对企业正常经营活动的影响,使得税企关系得到进一步加强。

(三)完善相关法律法规,规避电子稽查的执法风险

要进一步完善与计算机税务稽查直接有关的法律和法规。不仅要确定税务机关对纳税人电子数据的获取,有权审查被查计算机信息系统的功能与安全措施,有权利用网络和查账软件进行稽查,更要明确纳税人对税务人员的计算机稽查给予积极协助和配合等义务。对不依法履行义务的纳税人,应当明确规定处罚的措施和强制执行措施。对税务机关及税务稽查人员在下载、使用、储存和保管纳税人电子数据方面,也应该出台相应的制度,以规范、约束电子稽查执法行为,同时也有利于规避电子税务稽查的执法风险,为电子税务稽查营造一个有利的环境。

(四)以人为本,加大对专业化复合型人才的培养

目前专业化、复合型稽查人才较少,使得对信息化管理企业查账难以大范围开展。要实现查账技术和方法的信息化变革,就必须不断培养信息时代查账领域的专业化、复合型人才。税务稽查人员的知识结构和能力需求需要做适当的调整,不仅要具有丰富的会计、财务、税务稽查知识和技能,熟悉财经法规,而且还应当了解、掌握计算机知识及其应用技术,掌握数据处理和管理技术,掌握财务会计软件的内部流程和操作要点。要做到“六能”,即:一能打开被检查企业数据库;二能将企业的数据转换过来;三能使用第三方工具软件进行查询分析;四能在稽查现场搭建临时网络;五能排除常见的软硬件故障;六能结合税收法规分析企业财务数据,发现涉税问题。

总之,随着信息化的深入发展,稽查人员应清醒的认识到,未来的稽查更具专业性和科技性。计算机技术是我们实际工作中当前和未来所需要掌握和储备的知识。这些知识为解决长久以来困扰我们的信息化稽查手段欠缺的问题提供了有效的途径,为打击信息化管理企业的偷税、漏税行为提供了更加强大有效的武器。要树立“信息管税”理念,坚持用信息管理理念指导稽查工作。

(作者单位:甘肃省国家税务局稽查局)

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