本书对盈余管理概念的界定

2.1.3　本书对盈余管理概念的界定

综合以上各种对盈余管理定义的论述，并考虑到研究的可行性，本书界定的盈余管理应具有以下特征：

1）盈余管理是一种合法的行为

本书的研究对象是被事务所出具了无保留意见审计报告的上市公司，而上市公司的报表都要经过一定资质的会计师事务所的审计才可以对外报送。尽管曾经出现过一些会计师事务所帮助上市公司掩盖财务舞弊行为的例子，但这毕竟是极少数；而且从研究者的角度来讲，如果没有证监会的查处，仅仅依靠上市公司对外公布的数据基本无法断定事务所出具的审计报告是否有问题。因此可以假定被出具无保留意见审计报告的上市公司对外公布的财务报告不存在财务舞弊行为。所以本书所界定的盈余管理是在法律和会计准则范围内，对利润进行人为的操纵和管理的一种合法的行为。

2）盈余管理所采用的方法主要是会计方法，但也包括非会计方法

本书所理解的盈余管理所采用的方法是一种广义的概念，即除了包括会计方法外，还包括非会计方法，如时间的安排和交易的构建等。原因是仅从上市公司对外提供的报告是很难区分清楚某些数字的变化是由于会计方法所带来的还是非会计方法带来的。如采用会计方法低估准备和坏账，或者非会计方法消减或推迟研发费用，均会带来低估费用高估利润的结果。

3）盈余管理的主体是企业管理当局而不是会计人员

当然，管理当局可能会借助一些“财务专家”来进行实际操作。如美国SEC指出，管理当局会花大价钱聘请“财务工程师”（Financial Engineer），在会计准则范围内构造取得误导性会计结果的交易^［138］。

4）在经营报告及经营过程当中偏离了中立性而加入了过度的主观干预

大部分学者一般都认为盈余管理是一种有目的的行为，这从上文中我们所提到的有代表性的盈余管理定义中也可以看到。盈余管理可以多种形式存在于对外披露会计信息的过程中，其主要目的是获取私有利益，这与对外财务报告过程的中立性是相对立的，因为现代财务报告的核心思想之一就是中立性原则，而盈余管理的实质则背离了中立性原则，其出发点是局部利益、部分利益或某些特殊群体的利益，无疑会损害公众利益。

5）盈余管理行为的最终结果是对财务报告的结果产生了影响

盈余管理的最终结果是对财务报告的结果产生影响，从而误导一些相关利益者对公司业绩的判断，或者影响那些有依赖于会计数据的合同的执行结果^［139］。

本书对盈余管理后的会计信息质量的理解可以用图2.1来表示：

图2.1　盈余管理与会计信息质量