项目成本核算方法综述

6.1.2　项目成本核算方法综述

6.1.2.1　项目经济核算体系构成

项目成本核算方法有会计核算、统计核算和业务核算。这三种方法各具特点，相互补充、相互配合，组成了完整的企业经济核算体系。

（1）会计核算。会计核算主要以货币作为主要量度单位，以各项业务经济凭证为基础，会计记账凭证为依据，对各项资金来源去向进行综合系统完整的记录、计算、加工整理，分类汇总；会计核算实行货币量度计算，核查办理内外往来业务的货币结算，反映监督生产经营活动中货币收、支、存各个环节的生产经营成果、盈亏情况，搞好资金筹集调度、管理运用，保证生产经营活动的正常进行，以取得最好的经济效益。会计核算在核查办理货币结算手续时，需经会计复核、计算、记账，具体办理往来资金、账务与货币收支结算手续，说明生产经营业务已经正式成交。

（2）统计核算。统计核算利用业务核算、会计核算的资料，用统计特有的方法记录、计算、整理、汇总生产经营活动的情况，提供统计资料，实行统计监督，揭示事物发展变化的原因及其规律性。它的计量尺度比会计宽，可以用货币计量，也可以用实物或劳动量计量。其主要统计内容有产值指标、劳动指标、机械指标、物耗指标、质量指标、成本指标等。统计核算可以提供绝对数指标、相对数和平均数指标；可以计算当前的实际水平，确定变动速度；可以预测发展的趋势。统计核算要运用业务、会计核算的资料进行综合性的研究分析，反映企业生产、劳动、物资、财务等各方面经济活动的全貌，为领导和业务提供重要的数据和情况。

（3）业务核算。业务核算是各业务部门以业务工作的需要而建立的核算制度。业务核算对业务的各个环节程序，用各种凭证进行具体核算管理，建账建卡、手续完备，详细记录发生业务活动的具体时间、地点、对象、计量单位、规格型号、产地、价格、数额、分类、分库存放收发、分类指导、动态活动。业务核算的范围比会计、统计核算还要广，不仅可以对已经发生的，而且还可以对尚未发生的或正在发生的经济活动进行核算，看看是否可做，是否有经济效果。业务核算的特点是具体、生动、变异大，对个别的经济业务进行单项核算，只是记载单一的事项，最多是略有整理或稍加归类，不求提供综合性、总括性指标。业务核算范围不太固定，方法也很灵活。

业务核算是会计、统计核算的基础，既有实物量又有价值量，是数、值双重完整核算，从内容和形式上看，它是会计、统计核算的雏形，会计核算和统计核算的资料来源于业务核算的各种原始凭证。

上述三种核算方法之间既有区别又有密切联系。因此，必须实现三种核算的协调、统一。会计记录由于具有连续性、系统性、合法性、可靠性、综合性、全面性等特点，其核算结果比较正确，是经济核算中最重要的一种核算方法，在整个经济核算中处于中心地位。本章主要阐述项目成本会计核算方法。

6.1.2.2　会计核算方法的分类

（1）传统会计核算方法——分批法。成本计算分批法是以产品批别或订单作为成本计算对象来归集生产费用并计算产品成本的方法。它一般适用于小批单件的多步骤生产和某些按小批单件组织生产而管理上却要求分批计算成本的单步骤生产。

项目产品所固有的多样性和单件性的特点，决定了它属于批件生产类型，应采用分批（订单）法进行成本核算，将生产费用按成本核算对象和成本项目进行归集和分配。

采用分批法计算成本时，要按月汇集项目产品的生产费用，项目成本只有在项目全部完成时才能计算出来。因此，分批法的成本计算是不定期的，与项目产品的生产周期一致，而与会计核算期不一致。项目发生的费用，到月末如果该批产品都已完工，则这些生产费用是完工产品成本；若产品均未完工，则是在产品成本。因此，从理论上讲，生产费用一般不需在完工项目产品和在产品之间分配。但是，若出现跨月陆续完工时，为了计算各完工分部分项项目成本，以便使收入与费用相配比，就应采用一定方法计算完工项目产品成本。如果跨月完工的产品不多，则应以计划成本、定额成本或近期同种产品的实际成本为依据，计算完工项目产品成本，从成本计算单转出，剩余部分即为在产品成本。为了正确考核、分析该项目产品成本计划执行情况，待产品全部完工时，再重新计算实际成本。如果项目产品跨月完工数量较多，应采用一定分配方法进行分配，计算完工项目产品成本和在产品成本。

（2）作业成本法。作业成本法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法，是对传统成本计算方法的创新。

作业成本法（Activity－Based Costing，ABC），是20世纪80年代末在美国兴起的一种先进的成本计算与企业管理方法。作业成本计算法是指以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，依据不同成本动因分别设置成本归集对象，即成本库来归集、汇总费用，再以各种产品耗费的作业量分摊这些费用至产品中，从而汇总计算各种产品的总成本和单位成本的方法。它不同于传统的直接以产品数量为基础的成本系统，而是把成本计算深入到作业层次，以“产品消耗作业，作业消耗资源”为主线，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动进行追踪和动态反映。它可以提供相对准确的成本信息，以求尽可能消除“不增值作业”，改进“可增值作业”，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促进企业管理水平的不断提高。

作业成本法计算出的成本数据比传统成本数据更准确，更具有因果性和决策相关性。作业成本法的优势并不仅仅限于成本计算方面，其作业过程的观点更值得企业去深入研究和领会。最近几年施工项目中的一些变化使作业成本法在核算项目成本中的应用成为可能，具体表现在以下几个方面:

①施工项目中机械化施工程度大大提高，大部分以人力施工为主的施工手段逐渐被各种机械所代替。这一点在施工项目中体现较为明显，尤其在一些大型土石方、隧道、基础处理等工程中表现更为突出。另外，施工企业面对激烈的竞争，其外部成本（如:广告宣传、环保费用、文明施工等）不断受到重视，企业间接费用在建筑产品成本中的比例大大提高，各项目之间、各单项工程之间间接成本的准确分配和分配基础都已发生了很大变化。

以上成本结构变化使得传统成本管理所提供的成本信息越来越不准确，其对成本核算和控制系统提供的成本信息有效性和精确性提出更高的要求，而强调分配基础多元化和重视资源耗费、作业与产品之间因果关系的作业成本法，则能很好地解决此问题。

②目前施工企业业务范围不再局限于某一单项的建筑安装工程方面，以公路施工企业为例，其业务涉及轨道铺架、桥涵、隧道、道路、设备安装、各种半成品供应等，经营活动十分复杂，工程项目作业环节很多。近年来，随着新理论、新材料、新工艺、新思想、新经营模式等的出现，促使建筑产品服务类型更加多样化，企业施工工艺复杂多变，因项目不同，调整准备成本大幅度上升。

建筑产品单件性，致使施工作业根据所承担工程项目不同而经常调整，准备成本增大，加之近年来计算机应用日益普及以及施工机械化程度的提高，传统成本核算体系愈加显得不适应，这些变化为作业成本法的应用创造了条件。