居民身份的判定规则

二、居民身份的判定规则

(一)电子商务对居民身份认定的挑战

对所得税而言，至关重要的是对纳税主体身份的认定。只有确定了纳税人的居民身份，才能按照居民管辖权，进行征税。自然人居民身份的判定标准主要有住所标准、居所标准、国籍标准和停留时间等四个主要标准。但是，这四个标准在电子商务中都遇到了困难。互联网是一个没有国界的概念，无法直观判断一个“网民”的国籍。在电子商务中，买卖双方的身份不易确定，无法根据网址等其他网络标志判断其是否在本国有住所和居所，更无法判断在本国的停留时间。

法人是一种社会组织，判定法人的居民身份主要有注册地、管理和控制地、总机构所在地等三种标准。按照注册地标准，凡是按照本国的法律在本国注册的法人，都属于本国的法人。目前，电子商务并不健全，进行电子商务的企业或许没有进行注册登记。这使得注册登记标准可能失去效用。按照管理和控制地标准以及总机构标准，凡是管理和控制机构设在本国的法人，都是本国法人。然而由于网络的开放性和分散性特征，在电子商务中，对贸易的管理和控制完全可以异地进行，也就是说管理和控制机构和总机构对电子商务税收的管辖并不具备实质意义。

(二)确认居民身份的新规则

第一，信息披露规则。

进行电子商务的当事人，应该在电子商务进行前，为了表明信誉和交易的诚心，应在交易之初进行信息披露。国家应该通过立法，把信息披露作为进行电子商务的当事人的法定义务。税务机关依据电子商务当事人的事先信息披露，可以确定当事人“身份”。

第二，电子认证证书。

在电子商务中，为了交易的安全性，普遍对交易信息进行加密。在加密技术中，应用最为广泛的是数字签名。数字签名需要第三方进行认证。电子认证机构(Certificate Authority，简称CA)是一个中立的第三方机构，它通过颁发电子认证证书，为交易身份提供认证(详细内容参见本书第五章)。认证机构颁发的认证证书，包含有电子商务当事人的真实姓名(名称)等身份信息，是查明交易双方的“居民身份”的依据。

第三，管理和控制地规则。

在法人的居民身份认定方面，OECD营业利润技术顾问组于2003年5月27日，出台了《“实际管理机构所在地”的概念:有关修改OECD税收协定范本的建议》。该建议草案确立的新管理和控制地规则为^[13]:

(1)如果在管理和控制地不易确认的前提下，存在着利益控制人的话，那么利益控制人对经营管理作出关键性决策的地点为管理和控制地;

(2)如果管理高层只是按惯例通过执行人员作出的商业或战略性决定，那么执行人员作出决定的地点为管理和控制地;

(3)当决策层开会地、最终决策地与实际作出决策地不同时，以后者为准。

除此之外，该建议草案还提供了另一种管理和控制地的确立规则——建立序列性规则。根据序列性规则，“实际管理机构所在地”为居住地。实际管理机构所在地如不能确定，有三种方法可供选择:

(1)与交易有最密切经济联系的地点。包括主要从事经济交易的活动地、高层作出经营决策地等;

(2)企业取得法律地位所依据法律的国家所在地;

(3)相关各方协商解决。^[14]