个人所得税综合所得税率表

第二节　我国税收的分类和主要税种

一、我国税收的分类

我国税收种类繁多，按不同的标准，可进行以下分类：

1.按征税对象不同，可分为流转税、收益税、资源税、行为税和财产税等。

2.按税收形态不同，可分为劳役税、实物税、货币税三类。

3.按税收管辖权限划分，可分为中央税（也称国家税）、地方税、中央与地方共享税三类。

4.按税负方式不同，可分为直接税和间接税两类。直接税是指由纳税人直接负担的各种税，由于这种税不能转嫁负担，纳税人就是负税人，所以称作直接税。如个人所得税、遗产税、赠予税、社会保障税等等。间接税是指纳税人能够将税收转嫁给他人负担的各种税，这种税的纳税人与税款的实际负担人不一样，纳税人不是负税人，税务负担发生了转嫁，因而称为间接税。如对商品流通开征的增值税、消费税、营业税、关税等。

二、我国现行主要税种简介

（一）增值税

增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额，为征收对象的一种税。具有以下特征：征税对象是法定的增值额；税负公平；道道征税，税不重征。

根据1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，增值税的基本内容有：

1.增值税的纳税人：增值税的纳税人为销售货物或者提供加工、修理、修配劳务的单位和个人以及报关进口货物入境的单位和个人。包括所有应税行为的企业、单位和个人。分一般纳税人和小规模纳税人。

2.增值税的征收范围：增值税征收范围为在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物。

3.增值税的税率。

（1）一般货物、应税劳务的税率均为基本税率17%。

（2）粮食、食用油，公用事业的水、气、煤，书报、杂志，农药、农机、化肥、饲料等适用低税率13%。

（3）报关出口货物的税率为零。

（4）小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为6%。

4.增值税的减免税规定。增值税的减免由国务院规定，任何地区、部门均不得规定减免项目。免征增值税的项目有：农业生产者销售的自产农业产品；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口的设备；避孕药品和用具；古旧图书；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人直接进口供残疾人专用的物品；销售已使用过的物品；供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器等。

（二）营业税

营业税是对我国境内提供营业税条例规定的劳务、转让无形资产或销售不动产的营业收入征收的一种税。营业税具有征收范围广，税目税率按行业设置以及税负低而均衡的特点。根据1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，营业税的基本内容如下：

1.纳税人。凡在我国境内提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产的单位和个人均为营业税的纳税义务人。

2.营业税的征收范围。营业税征收范围可以概括为提供劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为。具体包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产共九个税目。

3.营业税的税率。营业税税率实行比例税率。金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产4个税目的税率为5%；交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业4个税目的税率为3%；娱乐业的税率为5%—20%，具体由各省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内确定。

4.减免税规定。营业税的减免由国务院规定。以下项目免征营业税：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务；残疾人个人提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务，等等。

（三）消费税

消费税是以特定的消费品或消费行为的流转额为征税对象的一种税。消费税具有以下特征：征税范围具有选择性；税负具有转嫁性；征收环节多具单一性。

根据1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，消费税的基本内容如下：

1.纳税人。凡在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税纳税人。

2.征税范围。消费税应税产品采取列举法列举，共分5类：（1）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面有害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮等；（2）奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰、化妆品；（3）高能耗及高档消费品，如小汽车；（4）不能再生和不可替代的石油类消费品；（5）具有财政意义的消费品，如汽车轮胎。

3.税率。消费税采取比例税率和定额税率。比例税率从3%到45%不等，定额税率如黄酒每吨240元。

4.免税规定。对纳税人出口消费品的，免征消费税。

经国务院批准，财政部、国家税务总局联合自2006年4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行了调整，主要突出了两个重点：一是突出了促进环境保护和节约资源的重点；二是突出了合理引导消费和间接调节收入分配的重点。这一制度性调整对于进一步增强消费税的调节功能，促进环境保护和资源节约，更好地引导有关产品的生产和消费具有重要意义。

调整的主要内容是：（1）新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目；（2）取消“护肤护发品”税目；（3）调整部分税目税率。现行11个税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎等税目。

（四）企业所得税

企业所得税是对我国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，对其生产经营所得和其他所得而征收的一种税。根据1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定，基本内容如下：

1.企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人指实行独立经济核算的企业，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。

2.企业所得税的征收范围和税率。企业所得税的征收范围包括从事工业、交通运输、建筑安装等的所有内资企业。企业所得税的税率采用比例税率，税率为33%。

3.企业所得税的计税依据。企业所得税的计税依据为应纳税所得额。纳税人每一纳税年度的收入总额减去国家准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额的计算，依照国家税收法规执行。纳税人在计算应纳税所得额时，准予扣除的项目是指与取得收入有关的各项成本、费用和损失。

（五）外商投资企业和外国企业所得税

根据1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，基本内容如下：

1.纳税人。纳税人是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业以及在中国境内设立机构、场所，从事生产经营或虽未设立机构场所但有来源于中国境内所得的外国组织。

2.征税范围。指来源于境内外的生产、经营所得和其他所得（未在境内设立机构的外国企业不包括境外所得）。

3.税率。税率为30%，地方所得税税率为应纳税的所得额的3%。

4.减免税规定。（1）外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税；（2）国际金融组织贷款给我国政府的利息所得，免征所得税等等。

（六）个人所得税

个人所得税是对我国境内的中国公民、外籍人员和个体工商户的个人所得而征收的一种税。《中华人民共和国个人所得税法》于1980年9月10日由第五届全国人民代表大会第三次会议通过，历经1993年10月、1999年8月、2005年10月三次修订，修改后的个人所得税法自2006年1月1日起施行。《中华人民共和国个人所得税法》的规定，基本内容如下：

1.个人所得税的纳税人。

个人所得税的纳税人有两类，一类是在境内有住所或无住所但居住境内满1年的个人，有来自境内外的所得的；另一类是在境内无住所又不居住或居住不满1年的个人，有来自境内所得的。

2.个人所得税的征税对象。

（1）工资、薪金所得；

（2）个体工商户的生产、经营所得；

（3）对企事业单位承包经营、承租经营所得；

（4）劳务报酬所得；

（5）稿酬所得；

（6）特许权使用费所得；

（7）利息、股息、红利所得；

（8）财产租赁所得；

（9）财产转让所得；

（10）偶然所得；

（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。

3.个人所得税的税率。

（1）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%—45%。

（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%—35%的超额累进税率。

（3）稿酬所得，适用20%比例税率，并按应纳税额减征30%。

（4）劳务报酬所得，适用20%比例税率，一次收入畸高的，可实行加成征收。

（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用20%比例税率。

自2006年1月1日起施行的新的《个人所得税法》，较之既有规定，主要修改之处为：（1）工资、薪金所得，以每月收入额减除费用1 600元后的余额，为应纳税所得额；（2）个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。