4．1．1 相关知识
1）费用的概念
费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用包括企业日常活动所产生的经济利益的总流出，主要是企业为取得营业收入进行产品销售等营业活动所发生的企业货币资金的流出，具体包括成本费用和期间费用。 这些费用的发生与企业日常经营活动关系密切，是与企业一定会计期间经营成果有直接关系的经济利益流出，最终会导致企业所有者权益减少。 具体包括：
①主营业务成本，指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。
②其他业务成本，指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。
③税金及附加，指企业经营活动应负担的相关税费。
④销售费用，指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。
⑤管理费用，指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。
⑥财务费用，指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
⑦所得税费用，指企业负担的所得税。
2）营业成本的核算
营业成本是企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。
（1）主营业务成本
主营业务成本是企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。 企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。 主营业务成本按主营业务的种类进行明细核算。 期末，将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
企业通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。 结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”“劳务成本”科目。 期末，应将“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。
（2）其他业务成本
其他业务成本是企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。 其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。 企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”“周转材料”“累计折旧”“累计摊销”“投资性房地产累计折旧”“投资性房地产累计摊销”“银行存款”等科目。 期末，将“其他业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务成本”科目。
4．1．2 工作过程
1）主营业务成本的核算
【会计工作1】发达公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元。 发达公司已收到乙公司支付的货款117000元，并将提货单送交乙公司。 该批商品成本为90000元。
【会计凭证】增值税专用发票、银行进账单（收账通知）、出库单。
【工作指导】
①确认收入：
借：银行存款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
②结转成本：
借：主营业务成本 90000
贷：库存商品 90000
【会计工作2】2016年3月10日，发达公司销售A产品100件，单价1000元，单位成本800元，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元。 购货方尚未付款，销售成立。 当月20日，购货方因产品质量问题退货。
【会计凭证】增值税专用发票、欠款单、出库单。
【工作指导】
①确认收入：
借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
②结转成本：
借：主营业务成本 80000
贷：库存商品——A产品 80000
③销售退回时：
借：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
贷：应收账款 117000
借：库存商品——A产品 80000
贷：主营业务成本 80000
【会计工作3】某安装公司于2015年4月10日接受一项安装任务。 该任务可一次完成，合同总价款为10000元，实际发生安装成本为5000元。 假定安装任务属于该公司的主营业务，该公司在安装时收到款项，不考虑相关税费。
【会计凭证】安装合同、银行进账单（收账通知）。
【工作指导】
借：银行存款 10000
贷：主营业务收入 10000
借：主营业务成本 5000
贷：银行存款 5000
若上述安装任务需要花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目。 假如第一次发生劳务支出3000元，会计处理如下：
①第一次发生劳务支出时：
借：劳务成本 3000
贷：银行存款 3000
②待安装完成时，确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本5000元：
借：银行存款 10000
贷：主营业务收入 10000
借：主营业务成本 5000
贷：劳务成本 5000
③期末，结转主营业务成本：
借：本年利润 5000
贷：主营业务成本 5000
2）其他业务成本的核算
【会计工作4】2016年5月2日，发达公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为20000元，增值税税额为3400元，款项已由银行收妥。 该批原材料的实际成本为13000元。
【会计凭证】增值税专用发票、银行进账单（收账通知）、出库单。
【工作指导】
①取得原材料销售收入：
借：银行存款 23400
贷：其他业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
②结转已销原材料的实际成本：
借：其他业务成本 13000
贷：原材料 13000
【会计工作5】2016年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司。 该非专利技术成本为300000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销：300000÷10÷12＝2500（元）。
【会计凭证】出租合同。
【工作指导】
①每月摊销时：
借：其他业务成本 2500
贷：累计摊销 2500
②期末结转成本到本年利润：
借：本年利润 2500
贷：其他业务成本 2500
【会计工作6】2016年1月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本30000元，增值税专用发票上注明销售收入80000元，增值税额为13600元，款项已存入银行，假定不考虑材料成本差异。
【会计凭证】增值税专用发票、银行进账单（收账通知）、出库单。
【工作指导】
①出售包装时：
借：银行存款 93600
贷：其他业务收入 80000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13600
②结转出售包装物成本：
借：其他业务成本 30000
贷：周转材料——包装物 30000
③期末结转至本年利润：
借：本年利润 30000
贷：其他业务成本 30000
【会计工作7】2016年5月12日，发达公司出租一幢办公楼给A公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。 假设出租的办公楼的成本为1200000元，按直线法计提折旧，使用寿命为40年，预计净产值为零。 按照合同规定，A公司按月支付甲公司租金。
【会计凭证】出租合同。
【工作指导】发达公司计提折旧时应编制的会计分录如下：
折旧额：1200000÷40÷12＝2500（元）
借：其他业务成本 2500
贷：投资性房地产累计折旧 2500
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