进口货物完税价格计算公式

第二节　进出口货物完税价格的确定

一、主要知识点

这一节要求考生掌握进出口货物完税价格确定的原则。进口货物确定完税价格的六种估价方法，特别是要掌握进口货物成交价格法的审价方法，掌握价格质疑和价格磋商的程序，学习的内容和重点见图4－2。

图4－2　进出口货物完税价格确定知识图

二、练习题

(一)单项选择题

1.海关确定进口货物的完税价格有六种估价方法，这六种估价方法必须依次使用，下列选项中不正确的表达是:

A.成交价格法—相同货物成交价格法—倒扣法—合理方法

B.成交价格法—相同或类似货物成交价格法—计算价格法—合理方法

C.成交价格法—类似货物成交价格法—倒扣法—计算价格法

D.成交价格法—类似货物成交价格法—计算价格法—倒扣法

2.某公司向国外某出租人以融资租赁的方式承租的一套机械设备，其CIF货值为30万美元，租赁期为三年，每月支付租金1万美元。租赁期满后，又支付给出租方5千美元作为留购该套设备的货款。承租人在货物进口时，申请一次缴清税款，海关以:

A.36万美元，作为完税价格　　B.36.5万美元，作为完税价格

C.30万美元，作为完税价格　　D.1万美元，作为完税价格

3.某航空公司从美国租赁进口民用航空飞机一架，该机CIF价格为6 500万美元，租赁期48个月，每月付租金150万美元，四年租金总额为7 200万美元。四年期满后，该航空公司仍要象征性地向美方支付5万美元，作为购买旧飞机的款项。在该项租赁货物进口时，航空公司按月支付租金，并要求按月支付税款，海关同意，海关审定关税完税价格为:

A.6 500万美元　　B.7 200万美元　　C.7 205万美元　　D.150万美元

4.进口货物完税价格调整因素的减项不包括下列哪一项:

A.厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用

B.货物境外包装服务的费用

C.货物运抵境内输入地点之后的运输费用

D.进口关税和国内税

5.在确定完税价格过程中，海关对申报价格的真实性有疑问，海关可向纳税义务人制发“价格质疑通知书”，纳税义务人应在内向海关提供补充资料，特殊情况，延期不超过________。

A.5日;10日　　　　　　　　B.10日;5日

C.5个工作日;10个工作日　　D.10个工作日;5个工作日

6.采用相同货物或类似货物成交价格法进行审价时，必须是与进口货物同时或大约同时进口，这个“同时或大约同时”是指:

A.在进口货物接受申报之日的前后各15天以内

B.在进口货物接受申报之日的前后各30天以内

C.在进口货物接受申报之日的前后各45天以内

D.在进口货物接受申报之日的前后各60天以内

7.采用相同货物或类似货物成交价格法进行审价时，如果有多个相同或类似货物的成交价格，则应以:

A.最高的成交价格为基础估定进口货物的完税价格

B.最低的成交价格为基础估定进口货物的完税价格

C.公平的成交价格为基础估定进口货物的完税价格

D.按估价方法的程序，采用下一种方法即倒扣法审定完税价格

(二)多项选择题

1.下列哪些选项的费用应计入进口货物的完税价格:

A.图纸设计费　　　　　　　　　　　　B.进境后设备安装费

C.买方免费提供的工具和模具的费用　　D.技术转让费

2.下列哪些选项的费用不计入进口货物的完税价格:

A.购货佣金　　　　　　　　　B.销售佣金

C.书面融资协议的利息费用　　D.专利费

3.进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用不计入该货物关税完税价格的有:

A.厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用

B.进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费

C.进口关税及国内税收

D.境外技术培训和境外考察费用

4.海关审定的进口货物的成交价格，应该包括下列各项:

A.是指中华人民共和国境内的买方向卖方购买进口货物的价款

B.是指境内买方向卖方实付和应付的价款，包括直接支付或间接支付的

C.按规定进行调整后的价款

D.国际市场公开的价格

5.租赁进口的货物，海关可以按以下方法确定完税价格:

A.以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格，利息予以计入

B.留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格

C.申请一次性缴纳税款，以成交价格为基础，审查确定完税价格，包括运抵我国境内输入地点起卸前的运费、保费

D.申请一次性缴纳税款，也可以按海关审定的租金总额作为完税价格

6.在海关审定进出口货物的完税价格时，纳税义务人具有的权利是:

A.要求具保放行货物　　　　B.估价方法的选择权

C.对于海关审价的知情权　　D.对于海关估价的申诉权

7.在海关审定进出口货物的完税价格时，纳税义务人的义务是:

A.如实提供单证和资料的义务

B.如实申报及举证的义务

C.对特殊关系未对成交价格产生影响，负有举证的责任

D.具有放弃被估货物的义务

8.海关确定进口货物完税价格共有六种估价方法，在采用“合理方法”估价时，禁止使用以下哪种价格:

A.境内生产的货物在境内的销售价格　　　　B.两种价格中选择高的价格

C.出口到第三国或地区的货物的销售价格　　D.最低限价或武断、虚构的价格

(三)判断题

1.进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进口货物的成交价格不能作为海关审定完税价格的基础。

2.完税价格是指进口货物已经缴纳完进口税的货物价格，一般的就是CIF价格。

3.所谓价格磋商，就是说海关对成交价格的真实性表示怀疑，与进出口货物的收发货人提起协商，协商无果，才依次按其他几种估价方法进行估价。

4.价格质疑，就是指海关对申报价格的真实性表示怀疑，书面提出理由，要求收发货人进行补充申报。收发货人应在5个工作内提供书面资料，进行补充申报，在规定期限届满前，可申请延期，延期最长不超过10个工作日。

5.出料加工的货物，出境时已向海关报明并在规定的期限内复运进境，海关应以境外加工费和料件费审查确定完税价格。

6.如果进口货物的收货人提出要求，并提供相关资料，海关同意，对于倒扣价格法和计算价格法的估价方法的顺序，可以颠倒使用。

7.出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中国境内输出地点装载前的运、杂费和保险费为基础审查确定，其中的出口关税应予扣除。

8.海关在审价时，如果买卖双方在经营上相互有联系，一方是另一方的独家代理，经销人或受让人，应当视为有特殊关系。

9.进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付和应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括实接支付和间接支付的价款。

10.我国海关审定进口货物完税价格的法律依据可分为三个层次，第一个层次是《海关法》，第二个层次是《关税条例》，第三个层次是《审价办法》。

11.进口货物的完税价格，由海关以该货物的正常成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用，保险费。

12.在审定进口货物完税价格时，进口货物的运费，应按实际支付的费用计算。如无法确定的，按进口同期运输行业公布的运费率计算。

13.在审定进口货物完税价格时，进口货物的保险费，应按实际支付的费用计算。如无法确定的，则按(货价+运费)×3‰计算。

14.价格磋商是指海关在使用进口货物成交价格以外的估价方法时，与纳税义务人交换价格数据资料。纳税义务人需在收到《海关价格磋商通知书》之日起5日内与海关进行价格磋商。

15.易货贸易、寄售、捐赠、赠送等出口货物，不适宜采用成交价格法来确定完税价格。

三、练习题答案及解析

(一)单项选择题

1.答案:D。

解析:海关估价的六种方法，其次序应为:进口货物的成交价格法—相同货物的成交价格法—类似货物的成交价格法—倒扣法—计算价格法—合理的方法。应收货人的请求，海关同意，第4、第5种方法，可以颠倒使用，该题题干是不正确表述的程序，选项中的ABC项的程序与六种方法的程序相吻合。该题选D。

2.答案:C。

3.答案:D。

解析:2和3审定租赁进口货物的完税价格。有三条原则:承租人要求一次性缴清税款的，按一般进口货物的审价原则确定完税价格，即以CIF价作为进口货物的完税价格，所以第2题选C。按照规定，租赁进口货物，如果纳税义务人申请一次性缴纳税款，可以选择按CIF价格确定完税价格，或者按租金总额确定完税价格。由于融资租赁一般是不复运出境的，租赁期满，承租人再以很低的价格留购该租赁货物，租金的总额一般都大于货价，所以不会选择按租金总额作为完税价格，所以第2题的B不选。以租金方式，按月对外支付租金，同时也要求按月缴纳税款，以租金作为完税价格，所以第3题选D。

4.答案:B。

解析:该题是关于成交价格的调整因素，调整因素有6项属于计入项目，有5项是属于扣减项目。该项选项中ACD三项属于5项扣减项目的3项，而题干是减项中不包括的项目，即B项。B项是货物在境外的包装服务费用，即计入项目中的包装费，该题选B。

5.答案:C。

解析:在确定完税价格的过程中，有价格质疑和价格磋商的程序，其程序中有严格的日期限制。该题是价格质疑，纳税义务人应自收到价格质疑通知书之日起5个工作日内提供相关资料，特殊情况可申请延期，但不得超过10个工作日，所以该题答案为C。A选项为5日和10日，这是自然日，工作日是要扣除双休日及节假日的，A项不能选。

6.答案:C。

7.答案:B。

解析:6、7题，在采用相同货物或类似货物成交价格法进行审价时，必须采用与进口货物同进进口或大约同时进口的价格，这个“同时”是指进口货物接受申报之日前后各45天以内，第6题选C。如果有多个相同货物或类似货物的成交价格时，应以最低的成交价格为基础来估定完税价格，第7题选B。有的考生误以为海关征税肯定是要从高征收，为了维护国家利益，所以选A，其实不然，WTO的海关估价协议规定，要采用最低的相同货物或类似货物的价格，我国海关的审价办法已与国际估价协议接轨，所以也规定在多个相同货物或类似货物的成交价格时，应选最低的成交价格。

(二)多项选择题

1.答案:ACD。

2.答案:AC。

解析:1、2题考查的是审定完税价格时，调整因素中计入的项目，共有6项:(1)除购货佣金以外的佣金和经纪费;(2)容器费;(3)包装费;(4)协助的价值;(5)特许权使用费;(6)返回给卖方的转售收益。第1题是计入的项目，选ACD，B项是指进境后支出的费用，属于扣减的项目，不选。第2题是不计入的项目，选AC。A项购货佣金，又称买方佣金，不计入，只有销售佣金或称卖方佣金是计入项目，C项的利息费用也不计入，所以选AC。

3.答案:ABCD。

解析:该题的考点是审价中调整因素的扣减项目。扣减项目共有五项:(1)进境以后发生建设、安装、装配、维修等费用;(2)运抵关境后再发生的运、保费;(3)进口关税及国内税、费;(4)在境内复制货物而支付的费用;(5)技术培训和境外考察费用。所以选ABCD。

4.答案:ABC。

解析:该题的考点是对成交价格涵义的认识。成交价格应包含三个内容:(1)为购买进口货物;(2)买方向卖方实付及应付的价格，包括直接支付和间接支付;(3)按规定调整后的价格总额。所以选ABC。

5.答案:ABCD。

解析:租赁进口货物的估价方法有3种:(1)以租金作为完税价格;(2)留购的租赁货物，以留购价格作为完税价格;(3)申请一次性缴纳税款的，可按规定的估价方法确定完税价格或租金总额作为完税价格。其中的第(3)项，中间有一个“或”字，变成了4项，所以选ABCD。

6.答案:ABCD。

解析:纳税义务人的权利有四项，与ABCD四项的叙述一致，所以选ABCD。

7.答案:ABC。

解析:纳税义务人的义务有三项，它们是:(1)如实提供单证及其他相关资料的义务;(2)如实申报及举证的义务;(3)举证证明特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响的义务。如同ABC三项表述的那样，所以选ABC。

8.答案:ABCD。

解析:在运用合理的方法估价时，禁止使用以下六种价格:(1)境内生产的货物在境内销售价格;(2)在两种价格中选择高的价格;(3)依据货物在出口地市场的销售价格，也就是出口国国内市场价格，其目的是为了反倾销，但根据国际惯例，估价手段不能用于反倾销;(4)以计算价格法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格;(5)依据出口到第三国或地区货物的销售价格;(6)依据最低限价或武断、虚构的价格。ABCD四项均在该六种价格之内，所以选ABCD。

(三)判断题

1.答案:错误。

解析:成交价格的条件中，买卖双方有特殊关系，不影响成交价格，海关仍可接受。但这种特殊关系影响到成交价格，海关不能接受该成交价格，需采用其他估价方法另行估计。

2.答案:错误。

解析:完税价格并不是已经上完税的价格，而是海关凭以稽征关税的基础价格。

3.答案:错误。

4.答案:正确。

解析:3、4，价格质疑与价格磋商是两个不同的概念，价格质疑在前，价格磋商在后。第3题的表述判错;第4题是价格质疑，其表述和程序都对，判对。

5.答案:错误。

解析:出料加工货物海关按照境外加工费、材料费、复运进境的运输及其相关费用和保险费审查完税价格征收进口关税。

6.答案:正确。

7.答案:正确。

8.答案:错误。

解析:买卖双方有特殊关系表现在8个方面:

A.买卖双方为同一家庭成员;

B.卖方双方同为商业上的高级职员或董事;

C.一方直接或间接地受另一方控制;

D.买卖双方都直接或间接地受第三方控制;

E.买卖双方共同直接或间接地控制第三方;

F.一方直接或间接地拥有、控制或持有对方5%以上(含5%)公开发行的有表决权的股票或股份;

G.一方是另一方的雇员、高级职员或董事;

H.买卖双方是同一合伙的成员。

买卖的一方与另一方是独家代理、经销人或受让人，不能被认为是特殊关系。如果一方是另一方的独家代理，也存在着上述8种关系之一，则才能被认为是特殊关系。所以该题判错。

9.答案:正确。

解析:这是进口货物成交价格的定义原文，判对。该判断题与多选13题的内容是一致的，只是题的形式换了一下。

10.答案:正确。

解析:该题判对。

11.答案:错误。

解析:进口货物的审价原则，应该是以成交价格为基础审查确定，而不应该使用“正常成交价格”一词。“正常成交价格”与“成交价格”不是同一概念，我国老的审价办法曾经采用过“正常成交价格”一词，现已废除。所以这是一个过时的概念，不能随意采用，该题判错。

12.答案:正确。

13.答案:正确。

解析:这是海关审定进口货物完税价格时，关于运费和保险费的计算标准，是审价办法修订后新的规定，该两题均判对。

14.答案:错误。

解析:这是价格质疑和价格磋商中，关于价格磋商的程序。其规定中应为5个工作日，而不是5个自然日，所以判错。

15.答案:正确。

解析:易货、寄售、捐赠、赠送，都属于特殊贸易方式，无成交价格，所以从6种估价方法来看，不适宜采用第一种进口货物的成交价格来进行估计，而应该依次采用相同或类似货物的成交价格法、倒扣法、计算价格法和合理的方法来审定完税价格。该题判对。