首页 理论教育 建造合同收入的核算方法

建造合同收入的核算方法

时间:2022-11-27 理论教育 版权反馈
【摘要】:本账户属于损益类账户,用来核算建筑企业当期确认的合同收入。其贷方登记企业当期确认的建造合同收入;借方登记期末转入“本年利润”账户的合同收入,结转后无余额。本账户核算建造承包商根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。建造合同收入是企业的主营业务收入,包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入。完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和合同费用的方法。

企业对建造合同收入的核算,应设置以下账户:

(1)“主营业务收入”账户

本账户属于损益类账户,用来核算建筑企业当期确认的合同收入。其贷方登记企业当期确认的建造合同收入;借方登记期末转入“本年利润”账户的合同收入,结转后无余额。

(2)“主营业务成本”账户

本账户属于损益类账户,用来核算建筑企业当期确认的合同费用。其借方登记企业当期确认的合同费用;贷方登记期末转入“本年利润”账户的合同费用,结转后无余额。

(3)“工程施工——合同毛利”账户

本账户用来核算企业当期确认的合同毛利或损失。其借方登记确认的合同毛利,贷方登记确认的合同损失。期末,借方余额反映累计确认的毛利,贷方余额反映累计确认的亏损,工程竣工后,本账户和“工程施工——合同成本”账户一起与“工程结算”账户对冲结平。

(4)“工程结算”账户

本账户核算建造承包商根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。其贷方登记的是已向客户开出工程价款结算账单办理工程结算的款项(即开出建筑业发票的金额),合同完工后,本账户与“工程施工”账户对冲结平,期末,贷方余额反映企业尚未完工的建造合同已办理结算的累计金额。本账户应按工程施工合同设置明细账进行明细核算。

任务实施

根据任务描述1),2016年光华建筑公司作如下会计分录:

发生实际成本:

借:工程施工——合同成本 2000000

贷:原材料、应付职工薪酬等 2000000

开出账单结算工程价款:

借:应收账款 2442000

贷:工程结算 2200000

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)242000

收到工程价款:

借:银行存款 2220000

贷:应收账款 2220000

2016年确认和计量当年的合同收入和合同费用:

合同完工进度=2000000/(2000000+3000000)=40%

2016年确认的合同收入=6000000×40%=2400000(元)

2016年确认的合同毛利=[6000000-(2000000+3000000)]×40%=400000(元)

2016年确认的合同费用=2400000-400000=2000000(元)

2016年年末确认收入和费用:

借:主营业务成本 2000000

工程施工——合同毛利 400000

贷:主营业务收入 2400000

2017年光华建筑公司作如下会计分录:

发生实际成本:

借:工程施工——合同成本 3100000

贷:原材料、应付职工薪酬等 3100000

开出账单结算工程价款:

借:应收账款 4218000

贷:工程结算 3800000

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)418000

收到工程价款:

借:银行存款 4440000

贷:应收账款 4440000

确认和计量当年的合同收入和费用:

2017年确认的合同收入=6000000-2400000=3600000(元)

2017年确认的合同毛利=[6000000-(2000000+3100000)]×100%-400000=500000(元)

2017年确认的合同费用=360000-500000=3100000(元)

2017年年末确认收入和费用:

借:主营业务成本 3100000

工程施工——合同毛利 500000

贷:主营业务收入 3600000

合同完工时,应结清工程施工和工程结算账户:

借:工程结算 6000000

贷:工程施工——合同成本 5100000

——合同毛利 900000

根据任务描述2),光华建筑公司会计人员作如下会计处理:

在这种情况下,公司不能采用完工百分比法确认收入,应将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用,当年不确认利润,会计分录如下:

借:主营业务成本 2000000

贷:主营业务收入 2000000

根据任务描述3),光华建筑公司会计人员作如下会计处理:

公司只能将500000元确认为当年的主营业务收入,将2000000元确认为当年的费用。会计分录如下:

借:主营业务成本 2000000

贷:主营业务收入 500000

工程施工——合同毛利 1500000

典型任务示例�

【例13-1】 光华建筑公司签订了一项总金额为3996万元、为期三年的建造合同,增值税税率为11%,2015年实际发生合同成本1200万元,年末预计完成合同还需1800万;2016年实际发生合同成本1360万元,年末预计完成合同还需640万元,假设2017年为完成合同又发生成本640万元,年末合同完工。

要求:学生以企业会计人员的身份确认三个年度的合同收入、合同毛利和合同费用,并进行相应的会计处理。

公司各年合同收入和合同费用确认如下:

不含税合同价款=3996/(1+11%)=3600(万元)

2015年合同完工进度=1200/(1200+1800)×100%=40%

2015年应确认的合同收入=3600×40%=1440(万元)

2015年应确认的合同毛利=(3600-1200-1800)×40%=240(万元)

2015年应确认的合同费用=1440-240=1200(万元)

借:主营业务成本 12000000

工程施工——合同毛利 2400000

贷:主营业务收入 14400000

2016年合同完工进度=(1200+1360)/(1200+1360+640)×100%=80%

2016年应确认的合同收入=3600×80%-1440=1440(万元)

2016年应确认的合同毛利=(3600-2560-640)×80%-240=80(万元)

2016年应确认的合同费用=720-40=680(万元)

借:主营业务成本 13600000

工程施工——合同毛利 800000

贷:主营业务收入 14400000

2017年应确认的合同收入=3600-1440-1440=720(万元)

2017年应确认的合同毛利=(3600-2560-640)-240-80=80(万元)

2017年应确认的合同费用=720-80=640(万元)

借:主营业务成本 6400000

工程施工——合同毛利 800000

贷:主营业务收入 7200000

归纳总结

建造合同是指为建造一项或数项资产,或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同收入是企业的主营业务收入,包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入。合同收入和合同费用的确认,与建造合同的结果能否可靠地估计有一定的联系,当建造合同的结果能够可靠地估计时,企业应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和合同费用的方法。完工百分比的计算方法有投入衡量法、产出衡量法和实地测量法。

实训

光华建筑公司签订了一项总金额为222万元的建造合同,增值税税率为11%,合同规定的工期为三年,该建造合同的结果能够可靠地估计,在资产负债表中按完工百分比法确认合同收入和合同费用,见表13-2。

表13-2 光华建筑公司相关资料 元

续表

要求:1)确定各年的合同完工进度。

2)计算各年的合同收入、合同费用和合同毛利。

3)编制各年结算工程款、确定收入、费用和计提税金的会计分录。

[1] 1公里=1千米。

免责声明:以上内容源自网络,版权归原作者所有,如有侵犯您的原创版权请告知,我们将尽快删除相关内容。

我要反馈