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建造合同收入和合同费用的确认

时间:2022-11-27 理论教育 版权反馈
【摘要】:确认合同收入及合同费用总的原则是:判断建造合同的结果能否可靠地估计,如果建造合同的结果能够可靠地估计,应当根据完工百分比法在资产负债表中确认合同收入和合同费用;如果建造合同的结果不能可靠地估计,应区别不同情况进行相应的处理。①合同总收入能够可靠地计量。2)按完工百分比法确认合同收入和合同费用。在资产负债表中,企业应根据完工进度确认各期的合同收入和合同费用。

确认合同收入及合同费用总的原则是:判断建造合同的结果能否可靠地估计,如果建造合同的结果能够可靠地估计,应当根据完工百分比法在资产负债表中确认合同收入和合同费用;如果建造合同的结果不能可靠地估计,应区别不同情况进行相应的处理。

(1)建造合同的结果能够可靠地估计

建造合同的类型不同,判断其结果能够可靠地估计的前提条件也不同。

1)固定造价合同的结果能可靠地估计,必须同时满足以下四个条件:

①合同总收入能够可靠地计量。合同总收入一般根据建造承包商与客户订立的合同中的合同总金额来确定,如果在合同中明确规定了合同总金额,且订立的合同是合法的,则说明合同总收入能够可靠地计量;反之,则意味着合同总收入不能可靠地计量。

②与合同相关的经济利益很可能流入企业。经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物,表现为资产的增加,或表现为负债的减少,或二者兼而有之。与合同相关的经济利益能够流入企业意味着企业能够收回合同价款。合同价款能否收回,取决于双方能否正常履行合同,主要根据直接经验或从其他方面取得的信息进行判断。

③实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠地计量。已经发生的合同成本能否清楚地区分和可靠地计量,关键在于建造承包商能否做好合同成本核算工作,能否准确计算合同成本。如果能够正确划分当期成本和下期成本的界限,能够划清已完工程成本和未完工程成本之间的界限,能够划清不同成本核算对象的界限,则说明已经发生的成本能够清楚地区分和可靠地计量,以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较;反之,则意味着不能够清楚地区分和可靠地计量。

④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。合同完工进度能够可靠地确定,意味着建造承包商能够严格履行合同条款,已经或正在为完成合同而进行工程施工,并已完成了一定的工程量,达到了一定的工程形象进度,为将要完成的工程量能够作出科学、可靠地确定。为完成合同尚需发生的成本能否可靠地确定,关键在于建造承包商是否已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度,能否对为完成合同尚需发生的合同成本作出可靠地估计。

2)成本加成合同的结果能可靠地估计,必须同时满足以下两个条件:

①与合同相关的经济利益很可能流入企业。

②实际发生的合同成本,能够清楚地区分并且能够可靠地计量。

(2)建造合同的结果不能可靠地估计

在建造合同的结果不能可靠地估计的情况下,企业不能采用完工百分比法确认合同收入和费用,而应区别以下两种情况进行处理:

1)合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认,合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

2)合同成本不可能收回的,应在发生时立即确认为费用,不确认为收入。若以后会计期间使建造合同结果不能可靠地估计的不确定因素不复存在,则按前述方法确认与建造合同有关的收入和费用。

(3)完工百分比法

完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和合同费用的方法。

1)完工进度的确认方法。完工进度的确认方法有三种:

①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定,该方法是一种投入衡量法,是确定合同完工进度较常用的方法。其计算公式如下:

采用以上方法时,“累计实际发生的合同成本”不包括与合同未来活动相关的合同成本,如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本,以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。“合同预计总成本”是根据累计实际发生的合同成本和预计完成合同尚需发生的成本计算确定的,各年的预计总成本不一定相同。

②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定,该方法是一种产出衡量法,适用于合同工作量容易确定的建造合同,如道路工程、土石方工程、砌筑工程等。其计算公式如下:

③已完合同工作的技术测量法,该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法,适用于一些特殊的建造合同,如水下施工工程等。这种技术测量应由专业人员现场进行科学测定,而不是由建筑施工企业自行随意测定。

2)按完工百分比法确认合同收入和合同费用。在资产负债表中,企业应根据完工进度确认各期的合同收入和合同费用。其计算公式如下:

当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计确认的合同收入

当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利

公式中的完工进度实际上是累计完工进度。

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