应交增值税核算知识

(一)什么是增值税

增值税是对我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务(以下简称应税劳务)，以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的增值额而征收的一种流转税，主要实行税款抵扣制。增值税是价外税，是我国主要流转税之一。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。

从增值税的概念可以概括增值税的征税范围: ①境内销售货物; ②境内提供加工、修理修配劳务; ③进口货物。

单位或个人在境内转让无形资产、销售不动产、提供加工修理修配货物以外的劳务，不缴纳增值税，缴纳营业税。

(二)增值税纳税人如何认定

增值税的纳税人是在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。

1．一般纳税人如何认定

已办理税务登记，年应纳增值税销售额达到下列标准的企业，应当向主管税务机关申请办理增值税一般纳税人的认定手续。

(1)从事货物生产或者提供加工、修理修配的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以上的。

(2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以上的。

2．小规模纳税人如何认定

小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称的会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。对于符合条件的小规模纳税人，由税务机关依照税法规定的标准认定。

年销售额达不到前述标准的为小规模纳税人，此外个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业也被认定为小规模纳税人。小规模纳税人在达到标准后经申请被批准后可以成为一般纳税人。

对小规模纳税人实现简易办法征收增值税，其进项税不允许抵扣。

已办理税务登记，年应纳增值税销售额未达到前项规定的定量标准的小规模企业，会计核算健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的，可以向主管国家税务机关申请办理增值税一般纳税人认定手续。

已办理税务登记，年应纳增值税销售额达到规定标准的个体经营者，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，可以向主管国家税务机关申请办理一般纳税人认定手续。

纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额达到定量标准，但分支机构年应税销售额未达到定量标准的，其分支机构可以申请办理增值税一般纳税人认定手续。

年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

纳税人一经申请为增值税，一般纳税人后，除国家税务总局另有规定外，不得转为小规模纳税人。

(三)增值税税率是多少

1．一般纳税人增值税税率是多少

我国增值税基本税率为17%，低税率为13%、11%、6%，出口税货物适用零税率。可以抵扣增值税进项税额。

以下列举的5类销售或进口货物，采取13%的低税率: ①粮食、食用植物油; ②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; ③图书、报纸、杂志; ④饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品; ⑤国务院规定的其他货物。

财政部、国家税务总局2011年11月17日正式公布营业税改征增值税试点方案(2012年1月1日起，在上海等地实施)。2012年7月25日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。根据试点方案，改革试点的主要税制安排为: 在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

一般纳税人简易征收率为4%或6%，不得抵扣进项税额。代销寄售物品、死当物品、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品，暂按简易办法征税，征收率4%。对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

2．小规模纳税人的征收率是多少

小规模纳税人的征收率统一为3%，简易征收，不得抵扣进项税额。

(四)增值税纳税期限和纳税地点是如何规定的

1．纳税期限如何规定

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，具体纳税期限由主管税务机关核定; 不能按固定期限纳税的，也可按次纳税。以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税; 以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起5日内预缴税款，次月1—15日申报并结清上月应纳税款。以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。

纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

2．纳税地点如何规定

固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税; 经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税; 未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

(五)如何计算增值税

一般纳税人: 当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期可抵扣的进项税额

小规模纳税人: 当期应纳增值税税额=［当期销售额/(1+征收率)］×征收率