会计报表的汇总

企业会计报表报送上级主管部门后，上级主管部门要将所属单位上报的会计报表合并，编制汇总会计报表。汇总会计报表是上级根据所属单位上报的会计报表汇总编制，用来总括反映所属单位财务状况和经营成果的书面文件。

会计报表应当层层汇总编制。基层单位的会计报表，应根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，切实做到账表相符，不得估列代编。汇总会计报表的种类、内容和格式与基层会计报表相同。

如果是主管会计单位或者二级会计单位，除编制本单位个别的会计报表，还要编制汇总所属下级单位的会计报表。汇总编制时应将相同项目的金额加计总额后填列，但上下级单位之间的往来款项应相互冲销，如上级单位拨出经费与所属单位的拨入经费对冲，系统内部单位的暂收款和所属单位的暂付款冲销等系统内的拨入专款与上级单位的拨出专款对冲。

在汇编会计报表时，必须先审核后汇总。汇总会计报表的格式和基层单位会计报表的格式基本相同。编制方法是根据所属单位的会计报表和汇编单位本身的会计报表，经过合并、分析计算、汇总而填列的。各级企业主管部门编好汇总会计报表后，应按规定的期限逐级上报，并及时报送同级财政、计划、税务等国家综合部门，以便及时提供国家宏观管理所需的会计信息。

实战演练1 存货的审核演练

案例：

审计人员审查某企业2012年财务资料，了解到该企业于2012年10月1日起为A公司研发一项软件，合同约定：时间为6个月，合同总金额为60万元，10月1日，A公司预付合同款30万元，余款于完成时一次付清。检查中核实，至2012年12月31日已经发生研制费用28万元，预计研制完成该软件的总成本为35万元，该企业按完工百分比法确认劳务收入并结转成本，有关账务处理如下：

收到预收款项时，作如下会计分录：

借：银行存款 300000

贷：预收账款——A公司 300000

研制过程中支付相关费用时，作如下会计分录：

借：劳务成本 280000

贷：银行存款 280000

年末确认该项劳务本期收入和费用时，作如下会计分录：

借：预收账款——A公司 420000

贷：主营业务收入 420000

借：主营业务成本 245000

贷：劳务成本 245000

案例分析：

根据上述情况，审计人员经过复算分析发现，该企业按70%的完工进度计算确认本期劳务收入和劳务成本，而没有按照实际完工程度计算。在随后的实际调查和向有关人员询问的过程中，得知该项目实际完工进度已达80%。为此，审计人员认定该企业本期少确认劳务收入6万元，同时少结转劳务成本3.5万元，要求企业调增收入与成本。调整账务分录，如下：

借：预收账款——A公司 60000

贷：主营业务收入 60000

借：主营业务成本 35000

贷：劳务成本 35000

实战演练2 应收账款的审核演练

案例：

为了核实某单位城市房地产税缴纳情况，审核评税人员询问了该公司财务负责人有关购房的情况，该公司财务负责人称，“其他应付款”系购买××房地产开发公司房屋款，该公司已预付300万元，尚欠800万元未付完。审核评税人员请该公司财务负责人报送来售房合同。从售房合同内容看，售、购房双方已于2012年4月签订预售房合同。合同规定该公司所购房屋预售总价款1100万元人民币，首付款300万元（该公司已付），剩余800万元，每月应付100万元，至2012年12月底付清。如不能及时付款，则房屋开发公司按年加收该公司12%利息。房屋自2012年12月起交付给该公司使用。审核评税人员与该公司财务负责人进行了约谈，该公司财务负责人承认购买的房屋已于2012年12月投入使用，因购房款尚未付清，所以未转入固定资产，预付房款300万元做入“应收账款”。审核评税人员对谈话内容制作了《约谈记录》，并请该公司财务负责人签字确认经计算，应追缴该公司2013年1月至2013年6月份城市房地产税13.86万元[1100万元×（1—30%）×1.2%×18/12=13.86万元]。