企业应避免的额外税收负担

企业应避免的额外税收负担

所谓额外税收负担是指按照税法规定应当予以征税、但却完全可以避免的税收负担。笔者根据有关规定，并联系工作实践，提醒企业纳税会计关注如下方面:

1.如果企业因无账经营、账目混乱，或者成本资料、收入(费用)凭证残缺不全而难以查账的，税务机关则有权核定其应纳税额。倘若企业核算失实，税务机关核定的税款往往要比实际应纳的税款高出很多。比如，依据《核定征收企业所得税暂行办法》规定，对核定的应税所得率，将按照不同行业分别确定在7%至40%的幅度内，而事实上企业的平均利润率远没有如此之高。

2.按照现行税法规定，纳税人兼营增值税(或营业税)应税项目适用不同税率的，应当单独核算其销售额。未单独核算的，一律从高适用税率计征。

3.纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税。

4.主管税务机关核定批准的法定减免税款，企业不进行账务处理，长期挂在“应缴税金”账户上，或违规从“应缴税金”结转到有关科目，给少数心术不正者以可乘之机，占为己有，使减免税形式与效果脱节，企业不但失去本应享受的优惠待遇，还增加了办税费用。

凡此种种，均属非正常税收负担，但企业完全可以通过整顿会计工作秩序，规范设置会计账簿，遵守操作程序，合理税收筹划，坚持实事求是，主动争取税务机关实行查账征收方式而免除掉。

此外，企业还可能发生如下与纳税申报有关的非正常税收负担:

1.如果企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧，则视同权益放弃，不得转移到以后年度补扣;

2.税务机关查增的应纳税所得额，不得作为公益捐赠计算扣除的基数;

3.税务机关查增的所得税，不得作为投资抵免的税款，却要作为计算抵免的基数:

4.企业实际发生的财产损失，未报经主管税务机关批准的，不得作税前扣除;

5.对符合条件的减免税，要在规定的期限内报批，逾期申请，视同弃权，税务机关不再受理;

6.纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款;情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款;值得提及的是，即使企业亏损也要按照规定期限和内容，进行纳税申报。这是因为《企业所得税暂行条例》规定企业先行申报的亏损数额，须经税务机关进行税收调整后，才能作为以后纳税年度的所得弥补亏损的依据;假如未经纳税申报、没能按税法进行调整的会计账面亏损数额，则不能作为以后纳税年度的所得弥补亏损的依据。

新征管法对纳税人应申报、经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，以偷税论处。如此，企业受到的额外损失就更大了。

上述种种非正常税收负担，企业可以通过加强财务管理和会计核算、增强办税人员法制观念和时限意识、按规定及时办妥各项涉税报批手续、履行代扣代缴和代收代缴义务、认真做好纳税调整等方法来解决，以降低企业纳税成本，提高盈利水平。

(本文发表于《财会通讯》2003年第3期)