设置的主要账户及运用

三、设置的主要账户及运用

为了反映和监督各项生产费用的发生、归集和分配，正确计算产品的生产成本，应设置以下账户：

1.“生产成本”账户

该账户是用来归集产品生产过程中所发生的应计入产品成本的各项费用，并据以进行产品生产成本计算的账户。借方登记应计入产品成本的各项费用，包括平时登记应直接计入产品成本的直接材料费和直接人工费，以及月末登记分配转入的制造费用；贷方登记已完工验收入库转入“库存商品”账户借方的产品生产成本转出额；期末余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本。该账户应按产品品种设置明细账，进行明细分类核算。

2.“制造费用”账户

该账户是用来归集和分配在车间范围内为组织和管理产品的生产所发生的各项间接费用的账户。包括车间管理人员的工资和福利费、车间用固定资产的折旧费、修理费、办公费、水电费、厂房租赁费、劳保费以及机物料消耗费等。借方登记平时在车间范围内实际所发生的各项制造费用；贷方登记月末分配后转入“生产成本”账户借方的制造费用转出额；该账户月末分配结转后应无余额。该账户应按生产车间分别设置明细账，并在账内按费用项目设置专栏，进行明细分类核算。

3.“应付职工薪酬”账户

该账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、职工福利、社会保险费、信房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等。账户的贷方登记本月发生的应付各种职工薪酬，借方登记本月实际向职工支付的各种职工薪酬以及按照有关规定从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），账户的期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

4.“库存商品”账户

该账户是用来反映和监督企业库存产成品的增减变动及其结存情况的账户。借方登记已经完成全部生产加工过程并已经验收入库的产成品的实际成本；贷方登记因销售等原因所出库的产成品的实际成本；期末余额在借方，表示库存产成品的实际成本。该账户应按产成品的品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。

5.“累计折旧”账户

该账户是用来反映和监督企业在生产经营过程中所使用的所有固定资产的折旧额的提取和注销情况的账户。该账户是“固定资产”账户的抵减账户，贷方登记每月提取的折旧额；借方登记固定资产因出售、毁损、报废等原因减少时应注销的该项固定资产累计提取的折旧额；期末余额应在贷方，表示企业现有固定资产已提取折旧的累计额。将“累计折旧”账户的贷方余额从“固定资产”账户的借方余额中减去，即可求得该项固定资产的净值。

6.“待摊费用”账户

按照我国《企业会计准则》的规定，企业应以权责发生制原则作为确认各会计期间费用的标准，在会计期间假设下，企业必然会发生一些受益期与实际支付期不一致的费用项目，这些费用项目有的属于支付在先，受益在后；有的则属于受益在先，支付在后。为正确确认各期的费用，就要求在会计核算中专门设置用以核算这些受益期与支付期不一致的费用项目的账户。

“待摊费用”账户是用来专门反映和监督那些先支付后受益，且受益期限在一年或一个营业周期以内的各项费用的支付和分摊情况的账户。常见的待摊费用项目有：预付的财产保险费、预付的报纸杂志费、预付的固定资产租赁费等。借方登记实际支付待摊费用额；贷方登记各受益月份应分摊的计入各有关费用账户的金额；期末余额在借方，表示企业已支付但尚未摊销的费用额。该账户应按费用种类设置明细账，进行明细分类核算。

7.“预提费用”账户

该账户是用来反映和监督先受益后支付的各项费用的提取和支付情况的账户。常见的预提费用有：预提的财产保险费、预提的固定资产租赁费等。账户贷方登记各月按预定标准提取、应由本期产品成本和期间费用负担的各项费用；借方登记各项费用的实际支出数；期末余额一般在贷方，表示已提取但尚未支付的费用额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

8.“管理费用”账户

该账户是用来核算制造企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的各项费用，如业务招待费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、董事会费等。账户的借方登记发生的各种管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户期末无余额。该账户按照费用项目设置明细分类账户，进行明细核算。

9.“财务费用”账户

该账户是用来核算制造企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费。账户的借方登记发生的各项财务费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用，结转后该账户期末无余额。该账户按照费用项目设置明细分类账户，进行明细核算。