第十章 收益计量与利润分配
学习目的、要求及重点内容
一、学习目的和要求
通过本章学习，了解收益计量的目的；理解收益计量的“收入—费用”观和“资产—负债”观；了解收益计量前的准备工作；掌握收益计量的账结法；熟悉利润分配的科目设置；掌握利润分配的一般程序方法；了解涉及亏损情况的利润分配方法及亏损弥补的不同会计处理；掌握盈余公积提取、股利分配的一般核算方法；熟悉利润分配的基本思路。
二、重点内容
（一）利润分配的一般程序方法
（1）年初未分配利润＋本年净利润＝可供分配的利润
（2）本年净利润×10%＝提取法定盈余公积
（3）可供分配利润－提取法定盈余公积＝可供投资者分配的利润
（4）根据企业章程规定计算出本年应付优先股股利。
（5）根据股东会或股东大会决议提取任意盈余公积。
（6）根据股东会或股东大会决议计算出应付普通股股利。
（7）根据股东会或股东大会决议计算出转作资本的普通股股利。
（二）提取盈余公积
公司法规定，公司分配当年税后利润时，应当提取净利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取。
这种从当年税后利润中提取的公积金，就是法定盈余公积。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。
公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积金。任意盈余公积金没有提取比例限制。
（三）股利分配
公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利；全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。
股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。
企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度分配。
（四）未分配利润核算
利润分配的基本思路是：本年实现的净利润有两个去向：一是分出去，形成应付股利；二是留下来，形成留存收益。留存收益又分为两部分，指定用途部分称为盈余公积，未指定用途部分称为未分配利润。
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。
重要概念及复习思考题
一、重要概念
1．“收入—费用”观 2．“资产—负债”观 3．当期营业基础
4．损益满计基础 5．对账 6．结账
7．未分配利润 8．营业利润 9．利润总额
10．净利润 11．表结法 12．账结法
二、复习思考题
1．如何理解收益计量的目的？
2．如何理解“收入—费用”观和“资产—负债”观的不同？
3．我国计量收益之前的准备工作主要有哪些方面？
4．财务会计原则和税收法规的根本区别是什么？
5．涉及亏损情况的利润分配要遵循哪些基本规定？
6．提取盈余公积要遵循哪些基本规定？
自测练习题及参考答案
一、单项选择题
1．企业营业收入减去营业成本，再减去营业税金及附加、期间费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益后的余额，通常叫（ ）。
A．净利润 B．利润总额
C．主营业务利润 D．营业利润
2．经年终利润结转后，可能有余额的账户是（ ）。
A．本年利润 B．利润分配——未分配利润
C．利润分配——提取盈余公积 D．利润分配——盈余公积补亏
3．公司法定公积金累计额为公司（ ）的50%以上时，可以不再提取法定盈余公积金。
A．所有者权益 B．净资产
C．本年利润 D．注册资本
4．以下收支项目中，不需要配比的有（ ）。
A．主营业务收入与主营业务成本 B．营业外收入与营业外支出
C．其他业务收入与其他业务成本 D．主营业务收入与销售费用
5．某企业税前会计利润为2000万元，业务招待费开支超标准50万元，按应付税款法（所得税税率25%）计算所得税费用为（ ）。
A．487．5万元 B．500万元
C．512．5万元 D．525万元
6．某公司年初未分配利润为贷方余额1000万元，本年净利润为800万元。若按10%计提法定盈余公积，则本年提取的法定盈余公积为（ ）。
A．80万元 B．20万元
C．0万元 D．180万元
7．已知某企业主营业务收支净额100万元，管理费用20万元，财务费用10万元，销售费用5万元，营业外收入8万元，营业利润是（ ）。
A．70万元 B．65万元
C．73万元 D．78万元
8．以下项目中不属于营业利润影响因素的有（ ）。
A．主营业务成本 B．营业外支出
C．主营业务收入 D．销售费用
9．以下项目中不属于利润总额影响因素的有（ ）。
A．财务费用 B．管理费用
C．所得税费用 D．其他业务收入
10．以下项目中，不可以用来弥补亏损的是（ ）。
A．法定盈余公积 B．任意盈余公积
C．主营业务收入 D．本年利润
二、多项选择题
1．以下构成企业营业利润的内容有（ ）。
A．经营期间的汇兑损益 B．主营业务利润
C．其他业务利润 D．罚款净收入
2．以下项目不影响营业利润的项目有（ ）。
A．营业成本 B．所得税费用
C．营业外收入 D．技术转让收入
3．企业发生的亏损可以用（ ）弥补。
A．投资收益 B．5年内实现的税前利润
C．税后利润 D．盈余公积
4．企业弥补亏损时，可不作会计分录的情况有以（ ）弥补亏损。
A．资本公积 B．5年内实现的税前利润
C．税后利润 D．盈余公积
5．企业的留存收益包括（ ）。
A．法定盈余公积 B．任意盈余公积
C．资本公积 D．未分配利润
6．以下收支项目中，需要配比的有（ ）。
A．主营业务收入与主营业务成本 B．营业外收入与营业外支出
C．其他业务收入与其他业务成本 D．投资收益与投资损失
7．企业利润总额的影响因素包括（ ）。
A．营业利润 B．投资损失
C．营业外收入 D．所得税费用
8．计量年度收益前的准备工作包括（ ）。
A．全面清查资产 B．核实债务
C．对账 D．结账
9．资产—负债观下的损益计量影响因素包括（ ）。
A．期初资产 B．期末资产
C．期初负债 D．期末负债
10．收入—费用观下的损益计量影响因素包括（ ）。
A．收入 B．费用
C．利得 D．损失
三、判断题
1．发生营业外支出，在相对应的会计期间，会减少企业当期的营业利润。（ ）
2．投资损失、管理费用和销售费用都会影响企业的应纳税所得。（ ）
3．当期发生的销售费用与制造费用的区别在于，前者一定影响当期损益，后者不一定影响当期损益。（ ）
4．所得税是企业的一项费用支出，而非利润分配。（ ）
5．企业在提取法定盈余公积前不得向投资者分配利润。（ ）
6．我国目前收益计量奉行的是“资产—负债”观，因此要加强资产负债核算。（ ）
7．企业在各月份计算收益时，可以并不结转收入费用等账户。（ ）
8．公司制企业的股利分配必须严格按照股东投资比例进行。（ ）
9．本年利润账户实际上也可能核算本年亏损。（ ）
10．在本年利润全部分配完毕后，利润分配账户仍可能留有年末余额。（ ）
四、练习题
练习一
一、资料：某公司2010年全年有关资料如下（单位：元）：
主营业务收入 188500 营业外支出 750
主营业务成本 75400 销售费用 10000
营业外收入 1800 管理费用 19000
财务费用 2500 所得税 21450
营业税金及附加 18500
二、要求：根据以上资料计出以下项目金额：
（1）营业利润＝
（2）利润总额＝
（3）净利润＝
练习二
一、资料：某企业2010年年终结账前有关损益类科目的年末余额如下（单位：元）：
12月31日又发生下列业务：
（1）A公司欠款2000元无法收回，经批准作为坏账处理（采用备抵法）。
（2）经查，企业营业外支出中有1500元为税收滞纳金。
（3）经查，企业该年超过计税工资标准发放的工资数额为3500元。
二、要求：
（1）根据上述业务编制有关会计分录。
（2）列式计算当年实现的利润总额。
（3）列式计算当年应纳税所得额并编制有关会计分录（所得税税率为25%，除以上已指出的外，无其他纳税调整项目）。
（4）损益类科目结转“本年利润”科目（该企业平时采用表结法计算利润）。
练习三
一、资料：甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2010年度，甲公司发生如下相关经济业务：
（1）按现行会计制度计算的全年利润总额为1000000元，其中已扣除税收滞纳金20000元。
（2）全年支付业务招待费20万元，未超过销售额5‰。
（3）已用银行存款实际缴纳所得税300000元。
二、要求：
（1）计算甲公司2010年度应纳税所得额。
（2）计算甲公司2010年度应交所得税及应补交所得税。
练习四
一、资料：甲公司为增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为17%，产品销售价款中均不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为25%。产品销售成本按经济业务逐项结转。
2010年度，甲公司发生如下经济业务事项：
（1）销售A产品一批，产品销售价款为900000元，产品销售成本为350000元，产品已经发出，并开具了增值税专用发票，同时向银行办妥了托收手续。
（2）收到乙公司因产品质量问题退回的B产品一批，并验收入库。成本22000元，销售价40000元。甲公司用银行存款支付了退货款46800元，并按规定向乙公司开具了红字增值税专用发票。
（3）用银行存款支付发生的管理费用67800元。计提本期坏账准备4000元。
（4）销售产品应交城市维护建设税2100元，应交教育费附加为900元。
（5）用银行存款支付销售费用7200元。预提本期借款利息50000元。
（6）将本期收支结转“本年利润”科目。计算本期收益。
（7）计算应交所得税（假定甲公司不存在纳税调整因素）。
（8）将所得税费用结转本年利润。
（9）按净利润的10%提取法定盈余公积。
（10）按当年净利润的40%向投资者分配应付股利。
（11）结转利润分配各明细科目。
二、要求：根据以上业务编制相关会计分录。
参考答案
一、单项选择题
1．D 2．B 3．D 4．B
5．C 6．A 7．B 8．B
9．C 10．C
二、多项选择题
1．A、B、C 2．B、C 3．B、C、D 4．B、C
5．A、B、D 6．A、C 7．A、B、C 8．A、B、C、D
9．A、B、C、D 10．A、B、C、D
三、判断题
1．× 2．× 3．√ 4．√
5．√ 6．× 7．√ 8．×
9．× 10．√
四、练习题
（略）
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