【摘要】：衍生金融工具没有初始净投资，或初始净投资相对较小，这可能导致完整性认定发生重大错报风险的可能性较高。注册会计师对衍生金融工具完整性认定实施的实质性程序通常包括:向衍生金融工具的持有者或交易对方进行函证，要求其提供所有与被审计单位相关的衍生金融工具和交易的详细信息。
9.注册会计师对衍生金融工具完整性认定实施的实质性程序有哪些?
衍生金融工具没有初始净投资，或初始净投资相对较小，这可能导致完整性认定发生重大错报风险的可能性较高。注册会计师对衍生金融工具完整性认定实施的实质性程序通常包括:
(1)向衍生金融工具的持有者或交易对方进行函证，要求其提供所有与被审计单位相关的衍生金融工具和交易的详细信息。在发出确认函时，注册会计师应判断交易对方的哪个部门会进行回复，以及回复者是否代表其经营的所有方面进行回复。
(2)对余额为零的衍生金融工具账户，向可能的持有者或交易对方发出询证函。资产负债表日余额为零但报告期间发生频繁交易的账户，可能隐藏着一些重大问题，注册会计师应当予以关注。
(3)复核经纪商的对账单，以测试是否存在被审计单位未记录的衍生交易和持有的头寸。
(4)复核收到的但与交易记录不匹配的交易对方的询证函回函。
(5)复核尚未解决的调节事项。
(6)检查贷款或权益协议、销售合同等，以了解这些协议或合同是否包含嵌入衍生金融工具。
(7)检查报告期后发生的活动的纸质或电子形式的支持文件。
(8)询问和观察。
(9)阅读治理层的会议纪要，以及治理层收到的与衍生活动相关的文件和报告等其他信息。如果存在一个或一个以上服务机构为被审计单位提供服务，且作为被审计单位与衍生活动相关的信息系统的一部分，在没有获取这些服务机构控制运行有效性的审计证据的情况下，注册会计师可能难以将与衍生金融工具完整性认定相关的审计风险降至可接受的低水平。
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