负数在记账凭证上怎么记录

第四节　复式记账的原理

一、记账方法概述

企业在设置了会计科目和账户后，还需要采用科学的记账方法对发生的经济业务在账簿中记录，以便生成有用的会计信息。

所谓会计记账方法，是指在经济业务发生后，根据一定的原理、记账符号、记账规则采用一定的计量单位，利用文字和数字，将其记录在规定的账户中的方法。按记账的方式不同，记账的方法分为单式记账和复式记账两种。

（一）单式记账法

单式记账法是对发生经济业务引起的会计要素增减变动情况，只在一个会计账户中单方面记录的一种记账方法。由于早期的经济活动比较简单，人们主要关注货币资金本身的运动情况，以及人欠、欠人等情况。因而这种记账方式通常仅用来记录货币资金、债权、债务的增减变动情况，而对引起这种变化的原因所表现出的其他会计要素的变化不做记录。

［例2－10〗运用单式记账对以下的经济业务进行记录。

（1）用银行存款购买原材料60　000元

（2）销售产品取得款项存入银行100　000元

分析业务（1），由于购买行为的发生，一方面，导致银行存款减少60　000元，另一方面导致原材料增加60　000。在单式记账法下，只记录“银行存款”账户减少60　000元，而不记录“原材料”账户增加60　000元。至于说需要掌握原材料的结存数量和价值量情况，只有等到对原材料盘存后方可查明。

分析业务（2），由于销售行为的产生，一方面导致银行存款增加100　000元，另一方面导致销售收入增加100　000元。在单式记账法下，只记录“银行存款”账户增加100　000元，而不记录产品“主营业务收入”账户增加100　000元。至于说需要核实一段时期以来的销售情况，只有等到对产成品的增减结存盘点后方可查明。

从例2－10中可见，单式记账在记账时仅记录一个会计账户，简化了记账的工作量，但它仍然存在以下缺点：①不利于考核有关经济业务数据；②各个记录的数据之间不存在牵制关系，一旦记录错误，不易查找。③不能反映经济业务的来龙去脉；④由于账户体系不完整，因此单式记账记录的数据也是不完整的，不符合现代会计核算的要求和信息质量的要求。因此，这种方法被淘汰是理所应当的，在15世纪末16世纪初，单式记账逐渐被复式记账所代替。

（二）复式记账法

复式记账法是单式记账法的对称，它是指把经济业务发生所引起会计要素的增减变动，以相等的金额同时在两个或两个以上的会计账户中相互联系、相互制约地进行登记的记账方法。

［例2－11〗运用复式记账对上例的经济业务进行记录。

分析业务（1），在复式记账法下，一方面要记录“银行存款”账户减少60　000元，同时要记录“原材料”账户增加60　000元。这样既可以根据“银行存款”账户及时查明银行存款的结存数，又可以根据“原材料”账户查明原材料的结存数量和价值。

分析业务（2），由于销售行为的产生，一方面，要记录“银行存款”账户增加100　000元，同时要记录“主营业务收入”账户增加100　000元。这样既可以及时查明银行存款的结存数，又可以根据“主营业务收入”账户查明收入的总体情况。

与单式记账相比，复式记账的优点主要表现在以下几方面：

（1）设置了完整的账户体系，能够完整、全面地反映经济业务的发生情况；

（2）至少在两个对应的账户中记录，使得经济业务的来龙去脉在账面上一目了然；

（3）对每一笔经济业务至少在两个账户中进行等额记录，因此形成了账户与账户之间的数据等额牵制关系，有利于发现记账错误和进行试算平衡；

（4）有利于经济业务的分析考核，是现代会计监督和经济管理所采用的科学方法。

正因为复式记账法具有上述特点，所以被世界各国公认是一种科学的记账方法，而被广泛采用。

二、复式记账的基本原理

复式记账是以事物相互联系的哲学原理为逻辑基础，以会计恒等式为理论基础演绎而成的。事物普遍联系的哲学原理告诉我们：任何事物的存在和发生都不是孤立的，它必然和其他的事物相互联系，任何的事物都存在着因果关系，都可以表现为内容和形式的统一。会计恒等式的原理告诉我们，一个经济业务的发生必然影响一个方面会计要素的增减变动，同时会影响至少另一个与之相关联的会计要素以相等数额的增减变化，只有这样，才能保持各会计要素之间的数学恒等关系。据此可以以这种思路形成一种方法来记录经济业务：①由于某种原因一个经济业务的发生必然会影响到一个会计要素和与之关联的至少另一个会计要素的变化，那么我们可以针对同时受影响的多个会计要素，设置相应多个相互关联的会计账户；②由于某种原因经济业务对上述相互关联的会计要素的影响数额都是相同的，那么可以在这些已经设置的会计账户中分别以相同的金额进行记录。采用这种方法记录联系的经济业务不仅是科学的，而且是可行的，由此，复式记账的核心内容就得以建立起来。

三、复式记账法的种类

复式记账原理形成以后，在实践中被各国广泛采用，并形成很多种做法，这些做法后来就成为会计理论上所说的复式记账法，主要有：

1．增减记账法。增减记账法是以“增”和“减”为记账符号，把发生经济业务所引起会计要素的增减变动，以相等的金额，同时在两个或者两个以上的会计账户中相互联系、相互制约地进行登记的一种复式记账方法。我国的商业会计曾经采用过这种方法。

2．收付记账法。是以“收”和“付”为记账符号，把发生经济业务所引起会计要素的增减变动，以相等的金额，同时在两个或者两个以上的会计账户中相互联系、相互制约地进行登记的一种复式记账方法。这种方法具体包括资金收付记账法（我国事业单位曾经全面采用过）、现金收付记账法（我国的金融单位曾经采用过）、财产收付记账法等。

3．借贷记账法。借贷记账法的定义参见本章第五节内容。这种方法是目前世界上广泛采用的一种记账法。目前我国的企业和行政、事业单位采用的记账方法都是复式记账法中的借贷记账法。