第三节 会计信息的质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征。
基本准则规定，会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是对基本质量要求的补充和完善，是对特殊交易或者事项进行确认、计量的依据；及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定会计信息的及时披露时间。
一、可靠性
可靠性又称客观性，是指企业应当以实际发生的交易或事项进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各会计要素及企业的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息，保证会计信息真实、数字准确、资料可靠、内容完整。可靠性要求企业做到:
第一，以实际发生的交易或事项为依据，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等信息如实地反映在财务报表中，不得根据虚构的没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。
第二，在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。
第三，财务报表中的会计信息应当是客观中立的、不偏不倚。如果企业在财务报表中为了达到事先设定的结果和效果，通过选择或列示有关会计信息以影响报表使用人的决策和判断，这样的财务报告信息是不中立、不可靠的。
二、相关性
相关性是指企业提供的会计信息应当与投资人、债权人等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者评价企业过去、现在或者对未来的情况作出预测。
会计信息是否有用、是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。
会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足财务报告使用者的决策需要。
三、可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，简明易懂，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。
会计信息是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和财务会计方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。还要求编制的财务报表做到项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但其对使用者的经济决策相关的，企业就应当在财务报告中予以充分披露。
四、可比性
可比性要求企业提供的会计信息相互可比。这主要包括两层含义:
第一，同一企业不同时期纵向可比。为了便于财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，从而做出决策。可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策。如果按照规定或者会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。
第二，不同企业相同会计期间横向可比。为了便于财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。
五、实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
在实际工作中，企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致，即交易或事项的外在法律形式或人为形式并不能完全反映其实质内容。例如，融资租入固定资产，承租企业并没有租赁资产的所有权，但因承租企业已经承担了租赁资产所有权上的主要风险与报酬，并能够控制租赁资产创造的未来经济利益，因此应当视同自有固定资产进行管理与核算。
如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式进行，而其法律形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者的决策。
六、重要性
重要性要求企业提供会计信息时应当区别其重要程度，采用不同的报告方式，以便反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
如果财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出作出合理判断或重要决策的，该信息就具有重要性，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的交易和事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理，以节省提供信息的成本。
在评价某些项目的重要性时，很大程度上依赖于会计人员的职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。从性质来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响，就属于重要性项目。
七、谨慎性
谨慎性亦称稳健性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的经济使用寿命、无形资产的预计使用年限、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求，企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。对于可能发生的损失和重要的或有负债等事项，都应确认为费用或负债入账；对于可能发生的收益不预计入账。例如，年度终了对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备等，对企业售出商品所提供的产品质量保证确认一项预计负债，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。
需要注意的是，谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备。如果企业故意低估资产或者收入，故意高估负债或者费用，就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错，需要进行相应的会计处理。将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。
八、及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，讲求时效，不得提前或延后。
会计信息的价值在于帮助所有者或者其他使用者做出经济决策，因而强调时效性。否则，即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，其对于使用者的效用就会大大降低，不再具有实际意义，甚至可能误导会计信息使用者。在会计确认、计量和报告过程贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照国家统一会计制度的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。
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