如何编制损益表

周六　攻克会计报表编制难点

上午　学会编制会计报表之一

会计报表作为企业会计信息的主要载体和对外披露的主要途径，蕴涵了丰富的信息。

那么，怎样才能读懂并全面掌握会计报表的编制方法、分析会计报表的各项信息呢？怎样才能防阻会计报表的有关错弊呢？这往往是一名入行不深的会计工作人员最为关注的问题。

本章就来帮助您解决以上的问题，让您轻松学会会计报表的全部要点，掌握制表的关键。

一、什么是会计报表

会计报表是指根据日常账簿记录的资料，经过整理、归类、汇总而编制的，能全面、完整地反映企业在一定时期内的财务状况、经营成果及现金流量等会计信息的报告文件。它是企业财务报表的重要组成部分，是企业向外界传递信息的重要手段。

二、会计报表的编制要求

1.内容完整

会计报表应该反映出企业在整个生产经营活动的全部面貌，全面反映企业的财务运行情况。这就要求企业在编制报表时，必须按照国家的有关填报规定填报，不得漏填或漏报。

2.真实可靠

会计报表的真实性，是指会计报表所提供的各项指标和数据必须真实、可靠、准确地呈现出企业的经济活动情况。所以，在填制会计报表时，要做到账证相符、账账相符、账表相符，以便于报表使用者根据所提供的财务信息做出决策、判断。不得采用各种不正当的手段有意伪造数字，弄虚作假。

3.计算准确

在内容完整、真实可靠的基础上，会计报表的编制还必须具有正确性。会计报表中各项目的数字，必须计算准确。如有特殊情况发生，在编制说明中必须予以说明。

4.报送及时

会计信息具有很强的时效性，过时的信息就会失去其作用。因此，企业应严格按照会计制度的相关规定，在规定的期限范围内，及时填制和上报会计报表，不能随意拖延报送时间，更不能为赶制会计报表而提前结账。

5.说明必须清楚

编制报表时，需要用文字说明的事项，表述时既要做到简明扼要，又要抓住问题的关键，不得含糊其辞，以便用户了解有关情况。

三、会计报表的种类

由于不同性质的企业，对会计核算的内容和经济管理的要求不同，所以，就决定了所编制的会计报表的种类也不同。

但对一般企业而言，其所编制的会计报表一般可按照以下标准进行划分：

1．按反映的经济内容分类

按反映的经济内容可分为资产负债表、利润表、利润分配表、现金流量表和主营业务收支明细表等。

资产负债表主要用来总括反映企业在会计期末资产、负债及所有者权益状况及资金利用的状况的报表；利润表着重反映企业最终所取得的经营成果的会计报表；利润分配表主要反映企业利润分配的情况和年末未分配利润的结余情况；现金流量表主要是以现金的流入和流出来反映企业在一定时期内的经营、投资和筹资活动的会计报表；主营业务收支明细表主要是用来总括反映企业在一定时期内取得的收入以及费用支付情况的会计报表。

2．按会计编报的时间分类

按会计编报的时间可分为月报、季报、年报。

月报、季报是指企业月末、季末编制报送的会计报表。主要用来反映企业各月（季）的经营成果。要求每月（季）编制，内容力求简明扼要，做到及时反映。如资产负债表、利润表。

年报又称“决算报表” ，是指企业在本年年末所编制的会计报表。主要用来反映企业全年的经营成果和资本增减变动情况的报表。与月报、季报相比，年报要求揭示完整，如财务状况变动表、损益表及其附表。

◆为了简化编表工作，每年终结，只需编制年报，不必编制十二月份的月报。

3．按编制的单位不同分类

按编制的单位不同可以分为单位会计报表和汇总会计报表。

单位会计报表是指独立核算的各个单位根据本单位的账簿和有关资料编制的会计报表。单位会计报表主要用来反映本单位的财务状况和经营成果。

汇总报表是由各级汇总单位根据所属单位的会计报表连同本单位的报表汇总编制的报表。汇总会计报表主要用来反映同一地区、同一部门和同一行业的综合经营状况。

4．按照会计报表的编制主体不同分类

按照会计报表的编制主体不同可分为个别会计报表和合并会计报表。

个别会计报表是指对外投资的单位所编制的，只反映企业本身的经营成果及财务状况的会计报表。包括对内和对外会计报表。

合并会计报表是在企业对外企的投资总额占被投资企业资本总额的一半以上的情况下，将投资企业与本企业视为一个会计整体，由投资企业所编制的会计报表。合并会计报表主要是用来反映投资企业与被投资企业共同的财务状况和经营成果，

◆合并会计报表一般只编制对外会计报表。

另外，为了能够全面、完整地体现出企业的经营活动情况，会计人员在编制会计报表的同时，还应编写财务状况说明书。

财务状况说明书是了解和评价企业财务状况和经营成果所提供的书面文字资料。它是编制会计报表的重要组成部分。

年度终了，企业应按照规定的期限将年度会计报表连同注册会计师的查账报告一起报送主管财政机关审批。企业应编制的主要会计报表包括资产负债表、利润表、财务状况变动表及有关附表等报表。

◇第一堂　如何编制资产负债表

资产负债表，是反映企业在特定时期内（通常为各会计期末）的全面状况（即资产、负债和业主权益的状况）的会计报表。例如，公历每年12月31日的财务状况，由于它反映的是某一时点的情况，所以又称为静态报表。

资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债等科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大块。经过分录转账、分类账、试算、调整等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。

一、资产负债表的结构

资产债表是以“资产＝负债＋所有者权益”这一公式为基础编制的，所以资产、负债、所有者权益三大会计要素构成了资产负债表的主要结构。

资产负债表的基本结构类似“T”形账户的结构，按各种资产变化先后顺序逐一列在表的左方，负债和所有者权益项目逐一列在右方；负债一般列于右上方，所有者权益列在右下方，某些需要对表内项目作补充说明的资料附在表的下方；左右两方的数额要相等。

◆资产类项目是按流动性强弱从上至下依次排列，位置越靠上方的，其流动性就越强，反之，其流动性就越弱。

其排列顺序为：

（1）流动资产。主要包括货币资金、短期投资、应收账款、待摊费用等。

（2）长期投资。一般是指不准备在1年内变现的投资。

（3）固定资产。包括固定资产（减累计折旧）、固定资产清理等。

（4）无形资产及递延资产。包括无形资产和递延资产。

◆负债和所有者权益类项目的排列顺序是：先列负债，后列所有者权益；负债项目按其偿还期限由短到长排列。所有者权益按实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的顺序进行排列。

其顺序为：

（1）流动负债，主要包括短期借款、应付账款、应付票据、未付利润、预提费用等。

（2）长期负债，主要包括长期借款、长期应付款等。

（3）所有者权益，包括实收资本、盈余公积、资本公积和未分配利润。

由于资产负债表各会计要素及要素项目的排列方式不同，形成的报表的具体格式也各不相同。一般地，资产负债表有表首、正表两大部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制日期、编制单位、报表编号、计量单位等内容，正表列示了用以说明企业财务状况的各个项目。

资产负债表的格式多种多样，一般有报告式和账户式两种。

1.报告式

也叫垂直式，即资产负债表按资产、负债和所有者权益项目的顺序，采用垂直分列的形式。

一般地，报告式资产负债表分为上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列包括两种形式：依照“资产=负债+所有者权益”的原理排列，依照“资产-负债=所有者权益”的原理排列。

2.账户式

在资产负债表采用账户的格式中，左边列示资产项目，右边列示负债和所有者权益项目。由于它反映的借贷方向与账户的借贷方向一致，故称账户式。

账户式资产负债表要求左右两边的合计数保持平衡，这为报表使用者对企业财务状况进行对比分析提供了便利。

◆不管采取何种格式，资产各项目的合计数应等于负债和所有者权益各项目的合计数。

在我国，资产负债表采用账户式。每个项目又分为“期末余额”和“年初余额”两栏分别填列。为便于分析，现以工业企业为例，说明账户式资产负债表的主要内容设置。

工业企业资产负债表的格式如表6-1所示。

表6-1　资产负债表

续表

注：1.资产、负债均按流动性排列，流动性强的在先，弱的在后。
2.偿债期限短的在先，长的在后。
3.所有者权益按形成来源分类后，按其留在企业的永久程度排列。

二、资产负债表的编制

1．资产负债表各栏目填列方法

资产负债表的编制是以日常会计核算资料为基础，对各个账户的期末余额进行加工、整理、归类和汇总而成的。所以，资产负债表正表部分各项目都需分设“年初余额”和“期末余额”两栏。

（1） “年初余额”栏的填制方法。资产负债表基本部分各项目的“年初余数”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”数字填列。如果本年度的资产负债表的各个项目名称和内容同上个年度规定的项目和内容不一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行适当调整，再按调整后的数字填入本年度报表的“年初余数”项目栏内。

（2） “期末余额”栏的填制方法。资产负债表中各项目的“期末数”栏内各项数字，应根据本年度会计账簿资料中资产、负债、所有者权益类账户的期末余额填列。

有些项目可根据总账账户余额直接填列，有些项目需要根据明细账户的余额计算填列，有些项目需要根据总账账户和明细账户余额分析计算填列，有些项目需要根据总账账户余额计算填列。

◆由于资产负债表反映的是本期资产、负债和所有者权益等会计要素变动后的结果，而非其变动情况，所以，它必须按有关账户的期末余额填列。

另外，如果企业之前编制了工作底稿，在编制资产负债表时，就可以根据工作底稿中的“资产负债表”各栏内的项目金额填列表格。

2．资产负债表各项目的具体填列方法

（1）流动资产项目。

①“货币资金”项目，反映企业现金、银行存款等的合计数，应根据“库存现金” 、 “银行存款”和“其他货币资金”账户期末余额合计数填列。如“库存现金”账户的借方余额为100元， “银行存款”账户借方余额为100000元，这两个账户的余额合计数为100100元， “货币资金”栏目就填列100100元。

②“短期投资”项目，反映企业各种短期投资收入的利得总额，应根据各个“短期投资”账户余额填列。

③“应收票据”项目，反映企业收到的各种期限不超过9个月，未到期也未向银行贴现的应收票据（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），本项目应根据“应收票据”科目的账户余额填列。

◆本项目不包括已向银行贴现或背书转让的应收票据，也不包括在资产负债表的其他正表项目，如在会计报表附注中应单独披露已贴现的商业承兑汇票。

④“应收账款”项目，反映企业因销售产品、材料和提供劳务等项业务而应向购买单位收取的各种款项总额，应根据“应收账款”账户的明细科目的期末借方余额合计数填列。如“应收账款”账户的借方余额为120000元，应直接填入资产负债表。

◆在会计实务中，需要注意的是：如果企业在“应收账款”账户中并入了预收账款的内容进行核算，此时， “应收账款”账户就要将应收的各种款项与预收的各项款项分别进行核算，其总分类账的期末余额是借贷方相减后的差值，而不说明是应收账款或者预收账款。在这种特殊情况下， “应收账款”项目只能根据“应收账款”账户所属的各明细账户的期末借方余额合计数填列。

如果企业设置“预收账款”账户对预收账款进行核算，当预收的各种款项小于提供产品或劳务应收的款项时， “预收账款”账户可能出现贷方余额。此时， “应收账款”项目应根据“应收账款” 、 “预收账款”这两个账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列。

⑤“预付账款”项目，反映企业预付给供货单位的款项，本项目应根据“预付账款”和“应付账款”的总分类账户所属各明细分类账户的期末贷方余额合计数填列。比如，当“预付账款”账款期末无余额时，资产负债表中的“预付账款”项目为“0” 。

⑥“其他应收款”项目，反映企业由于非经营活动，对其他单位和个人之间发生的应收和暂付的款项，本项目应根据“其他应收款”账户的借方余额填列。

⑦“存货”项目，反映企业期末库存的各项存货（包括材料、在产品、产成品等）的实际成本，本项目应根据“材料采购” 、 “原材料” 、 “包装物” 、“生产成本” 、 “库存商品” 、 “低值易耗品” 、 “产成品” 、 “材料成本差异” 、 “委托代销商品” 、 “分期收款发出商品”等账户的期末借贷方余额相减后的差值填列。例如， “原材料”账户期末无余额， “库存商品”账户的期末余额为581000元， “产成品”账户期末无余额， “委托代销商品”账户的期末余额为326100元，其合计数为907100元。

⑧“待摊费用”项目，反映企业尚未支付的应由以后各期分摊的各种待摊费用总和，本项目应根据“待摊费用”账户的期末余额填列。

◆需要注意的是：企业租入固定资产的改良、修理的支出以及摊销期在1年以上（不含1年）的其他待摊费用不在此反映。

⑨“待处理流动资产净损失”项目，反映企业在财产清查中发现的尚待批准转销或其他待处理的流动资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失，本项目应根据“待处理财产损溢”账户所属明细账的期末余额填列。

◆该账户如果借方有余额，将余额直接填列到资产负债表中，如果贷方有余额，以“ - ”号填列。

⑩“其他流动资产”项目，反映除以上介绍流动资产以外的其他流动资产的实际成本，本项目应根据有关科目的期末余额填列。

◆如果其他流动资产价值较大，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

（2）长期资产项目。

①“长期投资”项目，反映企业在1年内（含1年）不准备变现对外单位的投资金额，本项目应根据“长期投资”账户余额扣除1年内到期的长期债券投资后的余额后的净额填列。

②“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映固定资产原有的价值及其累计折旧的数额，本项目应分别根据“固定资产”账户和“累计折旧”中的期末余额填列。

◆融资租入的固定资产的原价和已提折旧包括在本项目中，但在会计报表附注中，应另行反映融资租入固定资产的原价。

③“固定资产清理”项目，反映企业因出售、报废和毁损等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值以及在清理中所发生的清理费用和清理收入等的差额的总和。

本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列。

◆如贷方有余额，应以“ - ”号填列。

④“在建工程”项目，反映企业期终时，各项未完工程的实际付出和尚未使用的工程物资的实际成本，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出，预付出包工程的价款，已经建筑安装完毕尚未交付使用的建筑安装工程成本、尚未使用的工程物资的实际成本等。本项目应根据“在建工程”账户的期末余额填列。

⑤“无形资产”项目，反映企业各项无形资产尚未摊销的实际价值，本项目应根据“无形资产”账户借方期末余额直接填列。

⑥“递延资产”项目，反映企业尚未在摊销的各种费用，包括开办费、租入固定资产改良支出固定资产修理支出以及摊销期限在1年以上等其他待摊费用。本项目应根据“递延资产”账户的借方期末余额直接填列。

⑦“其他长期资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。

（3）流动负债项目。

①“短期借款”项目，反映企业短期借入尚未归还的1年以内（含1年）的借款余额，本项目应根据“短期借款”账户的期末贷方余额填列。

②“应付票据”项目，反映企业为抵付货款等而签发的尚未到期付款的应付票据（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票），本项目根据“应付票据”项目的期末余额填列。

③“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品或接受劳务供应而应付给供应单位的款项，本项目应根据“应付账款”账户的期末余额填列。

◆如果“应付账款”账户核算包含预付款项的内容，且“预付账款”账户表现为贷方余额时。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”这两个账户所属明细账的贷方余额的合计数填列。

④“预收账款”项目，反映企业因销货和提供劳务，按照合同规定向购货单位预收的款项，本项目应根据“应付账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末贷方合计数填列。

◆如果预收的款项并入“应收账款”账户核算，且“预收账款”账户表现为借方余额，本项目应根据“应收账款” 、 “预收账款”这两个账户所属明细账的贷方余额合计数填列。

⑤“应付职工薪酬”项目，反映企业应付的职工工资，本项目应根据“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额填列。

◆如果“应付工职工薪酬”账户为借方余额，以“-”号填列。

⑥“应付福利费”项目，反映企业支用福利费后的期末余额，本项目应根据“应付福利费”账户的期末贷方余额填列。

◆如果“应付福利费”账户为借方余额，以“-”号填列。

⑦“应交税费”项目，反映企业应付未付的各种税金，本项目应根据“应交税费”账户的期末余额填列。

◆多缴纳数以“-”号填列。

⑧“未付利润”项目，反映企业应付未付的利润，本项目应根据“应付利润”账户的期末余额填列。

◆多付数额以“-”号填列。

⑨“其他未交款”项目，反映企业应交未交的除税金、利润以外的各项账款，本项目应根据“其他应交款”账户的期末余额填列。

◆如果“其他未交款”账户为借方余额，以“-”号填列。

⑩“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本、费用而尚未支付的各项费用，如预提的租金、借款利息等。本项目应根据“预提费用”账户的期末贷方余额填列。

◆如果“预提费用”账户有借方余额，应于“待摊费用”项目内反映，不在“预提费用”项目内反映。

“待扣税金”项目，反映应缴纳增值税的企业按规定留待以后从应缴的增值税中继续扣抵的税金，本项目应根据有关账户的期末余额填列。

“其他流动负债”项目，反映除上面介绍的流动负债以外的其他流动负债，本项目应根据有关账户的期末余额填列。

◆如果其他流动负债价值较大，应在会计报表附注中标注内容和金额。

（4）长期负债项目。

①“长期借款”项目，反映企业借入尚未偿还期在1年以上（不含1年）的借款本息，本项目应根据“长期借款”账户的期末余额直接填列。

②“其他长期负债”项目，反映除上述负债以外的其他长期负债，本项目应根据有关账户的期末余额填列。

（5）所有者权益项目。

①“实收资本”项目，反映企业实际收到的资本总额，本项目应根据“实收资本”账户的期末余额填列。

②“资本公积”项目，反映企业期末资本公积金的余额，应根据“资本公积”账户的期末余额填列。

③“盈余公积”项目，反映企业从利润中提取公积金的总额，本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。

④“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润，本项目1～11月应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户相减后的余额填列，本项目年度末可直接根据“利润分配”账户的期末余额填列。

◆如果“利润分配”账户的借方余额小于“本年利润”账户的贷方余额，将其差额直接填入报表；如果“利润分配”账户的贷方余额小于“本年利润”账户的借方余额，表现为未弥补亏损，以“ -”号填列。

随堂测试

1.判断下列说法是否正确？

“应收票据”项目既包括已向银行贴现或背书转让的应收票据，也包括在资产负债表的其他正表项目。

2.判断下列说法是否正确？

如果“预提费用”账户有借方余额，应在“预提费用”项目内反映。

◇第二堂　如何编制损益表

损益表又称收益表或利润表，它反映的是企业经营资金运动的动态表现，是一种动态会计报表，它反映了企业在一定期间内取得的经营成果及其分配情况。一定会计期间可以是一个月、一个季度、半年，也可以是一年，因此将利润表称为动态报表。

企业某个会计期间的经营成果通常表现为本期收入与费用配比而得出的利润或亏损，它们是企业生产经营活动最终成果的体现。因此，为了及时正确地了解企业的利润和亏损的实现情况，评价企业经营成果，损益表的编制成为每个会计人员必须做好的工作。

一、损益表的结构

损益表是以“收入-费用＝利润”这一会计动态平衡公式为基础，分别列示收入、费用、利润三大会计要素的各要素内容的运动，反映出企业利润总额的形成过程。

损益表由表首和主表组成。表首部分列示报表、编制单位名称，反映的会计期间（月度、年度等）以及货币计量单位等。由于损益表收入、费用、利润要素项目的排列方式不同，就形成了该表的不同格式。常见的格式主表有两种：单步式和多步式。

1．单步式损益表

单步式损益表是将一定期间内的所有收入和所有费用分别加以汇总，两者相减而得出本期净损益。因为只有一个相减过程，故称单步式。

单步式损益表的优点是，这类表一般采用上下加减的报告式结构，简单易懂，避免了项目分类上的困难。但它不能提供中间性项目，如产品销售利润、营业利润，而不便于报表使用者进行具体分析，也不利于同行业报表间的比较。

常见的单步式损益表格式如表6-2所示。

表6-2　单步式损益表

续表

2．多步式损益表

这种损益表便于了解企业利润构成及各项目盈利状况，评价企业各部门的经营业绩。

多步式利润表是通过多步计算求出当期利润的，一般分为以下几步：

（1）以主营业务收入为基础，减去主营业务成本和主营业务税金及附加，计算出主营业务利润。

（2）在主营业务利润的基础上，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用，计算出营业利润。

（3）营业利润加上投资收益、补贴收入和营业外收入，减去营业外支出等项目，计算出利润总额，或称税前利润。

（4）利润总额减去所得税得到企业净利润，或称税后利润。

现以工业企业为例，说明多步式损益表的各项内容，其格式如表6-3所示。

二、损益表的编制

1．损益表各栏目的填列

损益表是反映企业本期内从期初起至报告期末止以实现的利润（亏损）情况为内容的财务报表。它是一种动态的报表，由表首、正表和补充资料三部分构成。

表6-3　多步式损益表

表首的设置：企业名称、报表的名称、编制报表的日期、计量单位等基本信息，应直接在表首相应位置填列。

损益表的正表设置“本月数”和“本年累计数”两栏：

（1）损益表中的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额，主要是根据有关账户的发生额进行分析计算、填列。

（2）损益表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生额，应根据收入类和费用类等账户的本期发生额填列，或根据结账前的余额填列。

◆在编制年度利润表时，要填列上年全年累计实际发生数额，并将“本月数”栏改成“上年数”栏。如果上年度损益表的项目名称与本年度损益表不相符时，应将上年度报表的项目名称和数据按本年度的规定进行调整，然后填列到本表“上年数”栏。

2．损益表各项目的具体填列方法

（1） “产品销售收入”项目，反映企业销售产品的销售收入和提供劳务等主要经营业务取得的收入总额，本项目根据“产品销售收入”账户的贷方发生额或结转利润前的贷方期末余额填列。

◆如果该账户借方发生额出现销售退回等事项，应抵减本期的销售收入，按其销售收入净额填列本项目。

（2） “产品销售成本”项目，反映企业在经营主要业务过程中发生的实际成本，本项目应根据“产品销售成本”账户的借方发生额或结转利润前的借方期末余额填列。

◆如果该账户贷方发生额登记出现销售退回等事项，应抵减借方发生额，按已销产品的实际成本填列本项目。

（3） “产品销售费用”项目，反映企业在销售产品和提供劳务等主要经营业务过程中，所发生的各项销售费用，本项目应根据“产品销售费用”账户的借方发生额或结转利润前的借方期末余额填列。

（4） “产品销售税金及附加”项目，反映企业销售产品和提供劳务等经营业务所应担负的税金及附加，本项目应根据“产品销售税金及附加”账户的借方发生额或结转利润前的借方期末余额填列。

（5） “其他业务利润”项目，反映企业除销售产品和提供劳务等主要经营业务以外取得的收入，减去所发生的相关费用，以及相关税金及附加等的支出净额。

◆若为亏损，需用“-”号填列，表示亏损额。本项目应根据“其他业务收入”和“其他业务支出”账户发生额分析计算填列。

（6） “管理费用”项目，反映企业发生的各项管理费用，本项目应根据“管理费用”账户的借方发生额或结转利润前的借方期末余额填列。

（7） “财务费用”项目，反映企业发生的各项财务费用，本项目应根据“财务费用”账户的借方发生额或结转利润前的借方期末余额填列。

（8） “投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，本项目应根据“投资收益”账户的发生额或结转利润前的期末余额填列。

◆如为投资损失，以“-”号填列。

（9） “营业外收入”项目与“营业外支出”项目，反映企业经营以外的收入或支出，这两个项目应分别根据各项目名称相同的账户发生额或结转利润前的期末余额填列。

（10）“所得税费用”项目，反映企业在获得利润后应缴纳的税金，本项目根据“所得税”账户的借方发生额或结转利润前的借方期末余额填列。

（11）“净利润”项目，反映企业所获得的净利润，本项目应根据公式“利润总额-所得税=净利润”计算填列，也可以根据“本年利润”账户借方发生额计算填列。

◆如为净亏损，以“－”号填列。

报表编制完成后，可利用报表之间的对应关系进行核对，以确定报表的正确编制，如利润表中的净利润以及利润分配表中的未分配利润应与资产负债表中的“未分配利润”项目相互核对。

随堂测试

损益表常见的格式有哪几种？

◇第三堂　如何编制利润分配表

利润分配表是损益表的辅助报表，是一种反映企业在一定时期留存盈余（实现利润或亏损弥补）的分配情况的会计报表。通常，可与“损益表”合并编制一张“利润形成分配表” 。通过利润分配表，报表的使用者能了解实现利润的分配情况或亏损的弥补情况，了解到企业未分配利润的结余信息，以及年末未分配利润的数额，从而掌握企业利润分配的结构。

一、利润分配表的结构

利润分配表既能反映企业可供分配利润的来源，即利润总额；又能反映利润的去向，也就是利润分配的结果。

具体地说，利润分配表提供的信息主要有以下六部分：

（1）企业部分内容可供分配利润的来源。

（2）企业利润分配的具体情况。

（3）企业应上缴的所得税。

（4）企业可供给分配利润。

（5）企业的税后利润。

（6）期末未分配利润的情况。

根据《企业会计准则》和《企业财务通则》的规定，利润分配表的结构可用下列关系式来表示：

可供分配利润=税后利润+年初未分配利润

税后利润=利润总额-应交所得税

应交所得税=利润总额×所得税税率

未分配利润=可供分配利润-提取盈余公积-应付投资者利润

目前，我国工业企业的利润分配表的基本格式见表6-4。

表6-4　利润分配表

注： “转作奖金的利润”指企业奖金尚未列入成本、费用的企业，按规定从税后利润中转作奖金。

二、利润分配表的编制

1．利润分配表各栏目的填列方法

利润分配表按年编制，我国工业企业利润分配表的填列方法如下：

（1）利润分配表“上年实际”栏各项目的填列。利润分配表“上年实际”栏根据上年“利润分配表”的有关数字填列，如果上年利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，则应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定调整，填入本表“上年实际”栏内。

（2）利润分配表“本年实际”栏各项目的填列。利润分配表“本年实际”栏，应根据“本年利润”及“利润分配”账户及其所属明细科目的记录分析填列。

2．利润分配表各项目的具体填列方法

（1） “净利润”项目，反映企业全年实现的净利润。

◆本项目的数字应与利润分配表“净利润”项目的“本年累计”一致。如为亏损，以“ - ”号填列。

（2） “年初未分配利润”项目，反映企业上年年末的未分配利润，本项目应根据“利润分配”账户的年初余额填列。

◆本项目的数字应与上年利润分配表“未分配利润”项目的“本年实际”一致。如为未弥补亏损，以“ - ”号填列。

（3） “单项留用的利润”项目，反映企业按规定单项留用的利润（包括留给企业技术转让利润等）。

（4） “盈余公积补亏”项目，反映企业用盈余公积弥补的亏损（包括提取的公益金）。

（5） “提取盈余公积”项目，反映企业提取的盈余公积（是企业按税后利润扣除支付滞纳金罚款和用于以前年度亏损后的10%提取法定盈余公积金），包括提取的公益金。本项目应根据“利润分配———提取盈余公积”明细科目的本年累计发生额填列。

（6） “应付利润”项目，反映企业应付给投资者或其他单位个人的利润，本项目应根据“利润分配———应付利润”明细科目的本年累计发生额填列。

（7） “未分配利润”项目，反映当期期末未分配的利润，本项目应根据算式“未分配利润=可供分配利润＋盈余公积补亏-提取盈余公积-应付利润-转作奖金的利润”计算得到。

◆注意：本项目应与“利润分配———未分配利润”账户的年末余额相等，如为借方余额，以“ - ”号填列。

随堂测试

我国工业企业利润分配表的填列方法有哪些？

下午　学会编制会计报表之二

◇第一堂　如何编制现金流量表

现金流量表是以收付实现制为基础，反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物流入和流出信息的动态财务报表。

其中，现金是指企业可以随时用于支付的存款，现金等价物是指企业持有的期限一般在3个月内、价值变动风险小、流动性强的投资。

现金流量表在资产负债表和利润表基础上进一步提供企业财务状况变动信息，有助于会计报表的使用者了解企业现金和现金等价物的获得情况，准确预测企业未来的现金流量。

一、现金流量表的编制基础

现金流量表是以现金为内容编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的银行存款、其他货币资金以及现金等价物。具体包括：

1.库存现金

库存现金是指企业持有的、可随时用于支付的银行存款或其他货币资金。

2.银行存款

银行存款是指企业存入金融企业、随时可以用于支付的存款。它与银行存款账户核算的银行存款基本类似，唯一的区别在于现金流量表中的“银行存款”可以随时用于支付存款，如结算户存款。

3.其他货币资金

其他货币资金，是指企业存在金融企业具有特定用途的资金形式，如银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款等。

4.现金等价物

现金等价物，是指企业持有的流动性强、期限短、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险小的短期投资。

二、现金流量表的结构

现金流量表分为三部分：第一部分为表首，第二部分为正表，第三部分为补充资料。

表首概括地说明报表名称、报表编号、编制单位名称、编制日期、计量单位等。正表反映现金流量表的各个项目内容。正表内容一般有五项：

1.经营活动产生的现金流量

经营活动产生的现金流量包括：销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还；收到的其他与经营活动有关的现金（如罚款收入）；购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及代职工支付的现金；支付各项税费；支付的其他与经营活动有关的现金（如差旅费）。

2.筹资活动产生的现金流量

筹资活动产生的现金流量包括：吸收投资所产生的现金；取得借款所收到的现金；偿还债务所支付的现金；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；收到或支付的与筹资活动有关的现金（如减少注册资本支付的现金）。

3.投资活动产生的现金流量

投资活动产生的现金流量包括：收回投资所收到的现金；取得投资收益收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额；收到的其他与投资活动相关的现金，购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；投资所支付的现金。

4.现金及现金等价物净增加额

5.汇率变动对现金的影响

补充资料部分，主要披露按间接法反映的经营活动产生的现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动、现金及现金等价物净增加情况等信息。

◆会计实务中，经营活动产生的现金流量，一般按直接法反映出来。

“现金流量表”基本格式如表6-5所示。

表6-5　现金流量表

续表

续表

三、现金流量表的编制

企业在经营活动过程中所产生的现金流量的列报方法可分为间接法和直接法两大类。

1．直接法与间接法

（1）间接法。以本期净利润为计算起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出企业在经营活动过程中产生的现金流量的方法。

◆间接法通常用于现金流量表的附表。

（2）直接法。以利润表中的主营业务收入为起算点，将与经营活动有关的项目进行调节，然后据此计算出企业在经营活动过程中产生的现金流量的方法。

◆根据《企业会计准则》的要求，现金流量表应以直接法编制，同时在补充资料中运用间接法。

本节将重点介绍现金流量表的主要编制方法———直接法。

①工作底稿法。工作底稿法是以工作底稿为媒介，以利润表和资产负债表数据为基础，将每一个项目进行分析汇总并编制调整分录，以此来编制出现金流量表的直接方法。

在直接法下，工作底稿纵向分成三个阶段：第一段是资产负债表项目，包括借方项目和贷方项目；第二段是损益表项目；第三段是现金流量表项目。

资产负债表部分，工作底稿横向分成五栏：第一栏为项目栏，填列资产负债表的各个项目名称；第二栏为期初数，填列资产负债表各项目的期初数；第三栏为调整分录的借方；第四栏为调整分录的贷方；第五栏为期末数，填列资产负债表各项目的期末数。

在利润表和现金流量表部分，第一栏为项目栏，填列利润表和现金流量表的项目名称；第二栏不填；第三栏与第四栏分别为调整分录的借方和贷方；第五栏为本期数（损益表部分这一栏数字应与本期损益表数字相符）。

现金流量表这一栏的部分数字可直接用来编制正式的现金流量表。

采用工作底稿法编制现金流量表的程序如下：

第一步，在工作底稿的期初数栏和期末数栏内填列资产负债表的期初数与期末数。

第二步，分析当期业务，编制调整分录。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项分别计入“经营活动产生的现金流量” 、 “投资活动产生的现金流量” 、 “筹资活动产生的现金流量”有关项目中，并不直接借记或贷记。

第三步，将调整分录过入到工作底稿中的对应部分后，应对调整分录进行核对。核查借贷合计是否相等，以及资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额后是否与期末数相等。核对无误，方可根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

②T形账户法。T形账户法是以T形账户为手段，以损益表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的方法。T形账户法编制现金流量表的程序如下：

第一步，将所有的非现金项目（主要指资产负债表项目和损益表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末、期初变动数过入到各账户。

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，将两边分为投资活动、经营活动和筹资活动三个部分，右边登记现金流出，左边登记现金流入，并过入期初、期末变动数。

第三步，以损益表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。

第四步，将调整分录过入到各个T形账户后，并进行核对，看各该账户借贷相抵后的余额是否与原先过入的期初、期末变动数一致。核对无误后，可根据大的“现金及现金等价物”T形账户，编制正式的现金流量表。

2．现金流量各项目的具体填列方法

（1）经营活动产生的现金流量的内容及填列。

①“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，其中包含本期销售商品提供劳务收到的现金，还包括以前年度提供商品或劳务本期收到的现金以及本期预收的账款，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金后的纯收入。

本项目的数据可根据“库存现金” 、 “应收账款” 、 “银行存款” 、 “预收账款” 、 “应收票据” 、 “主营业务收入”等账户的记录分析取得。

◆企业销售材料和代购供销业务收到的现金，也在本项目反映。

填列“销售商品、提供劳务收到的现金”的计算方法如下：

销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金（包括收取的增值税额）+本期收回前期销售商品、提供劳务的应收账款和应收票据+本期预收账款-本期因销售退回而支付的现金+本期收回前期核销的坏账损失

【例6-1】某企业本期商品销售收入300万元，增值税销项税额45万元。其中已收到现金260万元，应收账款期初余额82万元，本期赊销96万元，本期收回前期应收账款20万元，本期核销坏账损失8万元，本期因销售退回而支付的金额7万元，期末余额130万元；预收账款期初余额16万元，本期预收账款14万元、转销10万元，期末余额12万元。

该企业销售商品、提供劳务收到的现金= 260 + 20 + 14 - 7 + 8 = 295（万元）

②“收到的税费返还”项目，反映企业按规定收到的各项税费的返还，如增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加等各种税费的返还款。

③“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项现金流入外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如出借包装物的押金、罚款收入，银行存款利息收入以及流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。

◆其他现金流入如数额较大的，应单列项目反映。

本项目数据可根据“库存现金” 、 “银行存款” 、 “营业外收入”等账户的记录分析取得。

④“购买商品，接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金（其中包括增值税进项税额）。不仅包括本期和前期购入商品、接受劳务于本期支付的现金，还包括本期发生的购货退回收到的现金应在本项目内扣除。计算方法如下：

购买商品、接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税额）+本期以现金支付的前期购买商品、接受劳务的应收账款和应收票据+本期预付账款-本期因购货退回收到的现金

本项目数据可根据有关存货账户和“应付账款” 、 “应付票据” 、 “库存现金” 、 “银行存款”等账户的记录分析取得。

⑤“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工的工资以及为职工支付的其他款项现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各项津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用（包括缴纳的养老保险、待业保险等社会保险基金、补充养老保险、商业保险金、住房公积金以及其他福利费用等不包括企业支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等）。其中，企业支付给离退休人员的各项费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。

本项目的数据可根据“应交税费” 、“管理费用” 、“库存现金” 、 “银行存款”等账户的记录分析取得。

⑥“支付的各项税费”项目，反映企业当期实际缴纳的各种税费，以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、预缴的营业税等，不包括计入固定资产价值税以及其他相关税金。

⑦“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各个项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、差旅费等。

◆其他现金流出如数额较大，应单独列入项目予以反映。

本项目的数据可根据“营业费用” 、 “营业外支出” 、 “库存现金” 、 “银行存款”等账户的记录分析取得。

（2）投资活动现金流量项目的内容及填列。

①“收回投资所到的现金”项目，反映企业因出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期投资所收到的现金，但不包括长期债权投资收回的利息以及非现金资产。

本项目的数据可根据“短期投资” 、 “长期股权投资” 、 “长期债权投资”等账户的记录分析取得。

②“取得投资收益收到的现金”项目。本项目反映企业因各种投资而取得现金股利、利润、利息等，在现金等价物范围内的债券投资所取得的利息，也应在本项目中反映。

本项目的数据可根据“应收股利” 、 “投资收益” 、 “银行存款”等账户的记录分析取得。

③“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金减去因处置这些资产而发生的现金支出后的净额。由于自然灾害等不可预测原因所造成的固定资产等长期资产的损失而收到的保险赔偿收入，也应在本项目中予以反映。

本项目的数据可根据“固定资产清理” 、 “无形资产” 、 “银行存款”等账户的记录分析取得。

◆如果本项目处置收回的现金净额为负数，则应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

④“收到其他与投资活动有关的现金”项目，本项目反映企业除上述各个项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。

◆若数额较大，应单列项目反映。

⑤“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。企业以分期付款方式购建固定资产，首期支付的现金也应在本项目中反映；不包括计入为构建固定资产而发生的借款利息支出，支付借款利息属于筹资活动的现金流量，应在筹资活动产生的现金流中反映。本项目的数据可根据“固定资产” 、 “在建工程” 、 “银行存款”等账户的记录分析取得。

⑥“投资支付的现金”项目，反映企业进行除现金等价物以外的各种投资所支付的现金以及为取得投资而支付的佣金、手续费等附加费用。

本项目的数据可根据“长期股权投资” 、 “长期债权投资” 、 “银行存款”等账户的记录分析取得。

◆企业在购买债券和股票时，实际支付的价款中包含的已收到付息期但尚未领取的债权利息，或已宣告但尚未领取的现金股利，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收到上述已包含在购买股票和债券价款中的债券利息和现金股利，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

⑦“支付其他与投资活动有关的现金”项目。本项目反映企业除上述各个项目以外，支付的与投资活动有关的现金。

⑧“收到其他与投资活动有关的现金”项目，本项目反映企业除上述各个项目以外，收入的与投资活动有关的现金。

（3）筹资活动现金流量项目的内容及填列。

①“吸收投资收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而实际收到的款项；而以发行股票、债券等方式筹集资金由企业直接支付的审计、咨询等费用，以及发行债权支付的发行费用应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中扣除。

本项目的数据可根据“实收资本” 、“应付债券” 、“资本公积” 、 “银行存款”等账户的记录分析取得。

②“取得借款收到的现金”项目，反映企业因借取各种短期和长期资金所收到的现金。

本项目的数据应根据“短期借款” 、 “长期借款” 、 “库存现金” 、 “银行存款”等科目的有关记录分析取得。

③“偿还债务支付的现金”项目，反映企业偿还各种债务的本金所支付的现金，包括偿还企业到期的债券本金和偿还银行等金融机构的借款本金等，但不包括偿还债务利息所支付的现金。

本项目的数据可根据“短期借款” 、 “长期借款” 、 “应付债券” 、 “银行存款”等账户的记录分析取得。

④“分配股利、利润或偿还利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、利润、借款利息和债券利息等。

本项目的数据可根据“应付股利” 、 “应付债券” 、 “长期借款” 、 “库存现金” 、 “银行存款”等账户的记录分析取得。

⑤“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各个项目以外，支付的其他与筹资活动有关的现金。

⑥“收到其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述项目外，收到的与筹资活动有关的现金。

⑦企业发生外币兑换及外币现金余额因汇率的变动而产生对现金影响时，应在“汇率变动对现金的影响”项目中单独列示。

（4）补充资料有关项目的填列。

第一部分：将净利润调节为经营活动的现金流量。

即采用间接法计算列示经营活动所产生的现金流量金额。

①“净利润”项目，本项目可直接根据利润表“净利润”项目报告期累计金额填列。

②“资产减值准备”项目，等于本期计提的各项资产减值准备发生额累计数。

◆直接核销的坏账损失，不计入本项目中。

③“固定资产折旧”项目，等于制造费用中折旧与管理费用中折旧之和，或等于累计折旧期末数减去累计折旧期初数。

◆报告期内实际提取、列入本期成本费用的折旧额，不包括新增旧固定资产或盘盈固定资产入账时的累计折旧额，也不包括由于固定资产盘亏、报废等减少的固定资产相应的折旧额。

④“无形资产摊销”项目，无形资产摊销等于无形资产贷方发生额的累计或等于无形资产期初数减去无形资产期末数。

◆这里未考虑因无形资产对外投资减少的因素。

⑤“长期待摊费用摊销”项目，报告期内实际摊销、列入当期成本费用的摊销额，等于资产负债表“长期待摊费用”期初余额减去期末余额，或等于长期待摊费用贷方发生额累计数。

⑥处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“ - ”号填列）项目，可根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。

⑦“固定资产报废损失” （收益以“ - ”号填列）项目，应根据固定资产清理和营业外支出明细账分析填列。

⑧“财务费用”项目，等于借款发生的利息费用支出减去借款产生的利息收入，以及汇兑损益之和。

⑨“投资损失” （收益以“ - ”号填列）项目，按照利润表的投资收益项目额填列，等于各项短期投资、长期投资的投资损失减去投资收益加本期提取的各项投资减值准备。

⑩“递延所得税资产减少” （增加以“ - ”号填列）项目，等于递延所得税资产期末数额减去递延税款期初数额。

递延所得税负债增加（减少以“ - ”号填列）项目，等于“递延所得税负债”期初余额与期末余额的差额。

“存货的减少” （增加以“ - ”号填列）项目，等于存货的期末余额加减值准备表“存货跌价准备”项目期末余额之和减去存货的期初余额加减值准备表“存货跌价准备”项目期初余额之和的差额填列。

“经营性应收项目的减少” （增加以“ - ”号填列）项目，其计算式如下：

经营性应收项目的减少（增加以“ - ”号填列）＝应收账款（期初数－期末数）＋应收票据（期初数－期末数）＋预付账款（期初数－期末数）＋其他应收款（期初数－期末数）＋待摊费用（期初数－期末数）－坏账准备期末余额

◆如果前列各项目中包含非经营性活动引起的数据变动，相应的数据应剔除。

“经营性应付项目的增加（减少以“ - ”号填列）”项目，其计算式如下：

经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列）=应付账款（期末数-期初数）+预收账款（期末数-期初数）+应付票据（期末数-期初数）+应付工资（期末数-期初数）+应付福利费（期末数-期初数）+应交税金（期末数-期初数）+其他应交款（期末数-期初数）

随堂测试

1.判断下列说法是否正确？

如果本项目处置收回的现金净额为负数，则应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

2.直接法与间接法有何差异？

◇第二堂　会计报表附注及财务情况说明书

一、会计报表附注

会计报表附注是企业财务会计报告的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容所作的补充说明和详细解释。

编制和对外报送会计报表附注，是完善会计报表的一种重要手段。例如，不同的企业对于一项经济业务，可能会选择不同的会计原则和会计处理方法。如果不对企业是采用何种原则和方法加以解释，就会给报表使用者正确理解会计报表带来一定的困难。可以说，附注已成为阅读会计报表的前提条件。

随着报表使用者对会计信息要求的增加，报表附注的内容也逐渐复杂化、全面化。现代企业的会计报表附注，不但包括对会计报表的有关内容做补充说明与解释，而且包括对企业编制会计报表所依据的会计政策、会计事项的说明等。

会计报表附注的编制项目有以下五种：

①尾注说明，适用说明内容较多的项目。

②脚注说明，在报表下端的说明。

③补充说明，解释一些无法列入会计报表的内容。

④括弧说明，为会计报表主体提供补充信息。

⑤备抵与附加账户，能够为会计报表使用者提供更多有意义的信息。

根据新《企业会计制度》的要求，企业的年度会计报表附注至少应当披露如下内容：

1．不符合会计核算基本前提的说明

会计核算前提也称会计基本假设，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。符合公认的基本会计假设而编制的会计报表不会使使用者产生任何误解，但如果编制的会计报表不符合会计基本假设，会计信息就会出现重大调整。因此，会计报表如果不符合这些前提中的任何一个，都必须予以披露，并加以必要的说明。例如，会计假设通常是建立在持续经营基础上的，若企业由于经营管理不善，长期亏损，以致破产，其提供的会计报表已不符合持续经营的假设，应在会计报表附注中予以披露。

2．重要会计政策和会计估计的说明

所谓会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。其中，具体原则是指企业按照《企业会计准则》和统一会计制度规定的原则所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则；具体会计处理方法是指企业在会计核算中从诸多可选择的会计处理方法中选择的、适合于本企业的会计处理方法。

例如，是以发出商品、开出发票账单作为收入确认的标准，还是以商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方等条件作为收入确认的标准，这就属于收入确认的具体原则；而完工百分比法则属于具体会计处理方法。

在现实经济活动中，某些经济业务可以有多种会计处理方法，例如，存货的计价，可以有先进先出法、个别计价法等。

由于在会计实务中会计政策存在多种选择，一般情况下，企业在选择时，应慎重考虑，选择最恰当的会计政策来反映其经营成果和财务状况。

企业通常需要在会计报表中披露其主要的会计政策，这些政策包括：

（1）合并政策。合并政策是指编制合并会计报表所采纳的原则。例如，对被投资单位有表决权资本总额在50%以上，或虽不超过50%但具有实质控制权的子公司合并其会计报表。

◆编制方法：以母公司与纳入合并的各子公司的会计报表为依据，将母公司与各子公司之间的投资、存货购销等重要交易及未实现利润抵销后，合并计算出少数股东权益。

（2）外币折算。外币折算是指外币折算所采用的方法，以及汇兑损益的处理。例如，外币报表折算是采用时态法，还是采用现行汇率法或其他方法。

◆我国现行会计制度规定，会计年度内涉及的外币经营业务，按月初的中国人民银行公布的汇率折算为人民币。

（3）收入的确认。收入的确认是指收入确认的原则。通常，企业按以下原则确认营业收入实现，并按已实现收入计入当期损益。

◆商品销售：如果已将商品所有权的风险及报酬转移给了买方，对商品没有管理和控制权时，相关收入已经收到，并且与销售该商品有关的成本能够可靠地计量，确认收入实现。

提供劳务（不包括长期合同）：劳务的完工程度能够确定，劳务总成本和总收入能够计量，相关的价款能够收入时，自决策日起按完工百分比法确认收入的实现。当交易的结果不能可靠地确定估计时，自决策日起按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入的实现。

（4）所得税的核算。所得税的核算是指企业所得税的会计处理方法。例如，企业所得税会计处理是采用债务法还是递延法或其他方法。

（5）存货的计价。存货的计价是指企业存货的计价方法。

（6）长期投资的核算。长期投资的核算是指长期投资的具体会计处理方法。例如，企业对被投资单位的股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。

（7）坏账损失的核算。坏账损失的核算是指坏账损失的具体会计处理方法。例如，企业的坏账损失是采用直接转销法，还是采用备抵法。

坏账的确认标准为：

①债务人逾期3年未履行偿债义务并且有明显特征表明无法收回的应收款项。

②债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍不能收回。

（8）借款费用的处理。借款费用的处理是指借款费用的处理方法。常见借款费用处理方法包括资本化和费用化。例如，为构建固定资产所发生的专门借款费用，按国家的相关规定应采用资本化，其他的借款应直接计入本期财务费用。

（9）其他。会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的推测和判断。

企业在经营活动过程中，由于受到内在的某些不确定因素的影响，从而使得一些财务报表项目不能得到精确的计量，而只能加以估计。需要进行会计估计的项目通常有：

①坏账；存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时。

②递延资产的摊销期限。

③固定资产的耐用年限与净残值。

④无形资产的受益期限。

⑤或有损失。

⑥存货贬值损失等。

3．重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错的更正说明

这项内容主要包括以下具体事项：

（1）会计政策变更的内容和理由，包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估计进行变更。

（2）会计政策变更的影响数包括：采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数；会计政策变更对本期及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额，比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。

（3）累积影响数不能准确确定的原因。

（4）会计估计变更的内容和理由，包括变更的内容、日期以及变更的原因。

（5）会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。

（6）会计估计变更的影响数不能准确确定的原因。

（7）重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项陈述、原因和更正方法。

（8）重大会计差错的更正金额。

4．或有事项的说明

或有事项是指过去交易或事项形成的一种不确定的状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。例如，企业对商品提供无偿修理服务，从而发生一定的修理费用，至于这笔费用是否发生，费用金额大小，主要取决于将来是否发生修理请求以及修理工作量。

对或有事项应按下列要求披露：

（1）或有负债的类型及其内容主要包括：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；未决诉讼、仲裁形成的或有负债；向其他单位提供债务担保形成的或有负债；其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债），或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由），或有负债获得补偿的可能性。

【例6-2】由于甲公司借款逾期3年未还，乙公司向法院提起诉讼。2008年11月22日，法院判决甲公司除应向乙公司偿付贷款本金和利息500000元外，还应支付乙公司罚息35000元，合计535000元。为此，甲公司于2008年11月22日确认了一项预计负债35000元。

（2）如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则还应说明其形成的原因及其产生的财务影响。

5．资产负债表日后事项的说明

资产负债表日后事项，指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之前发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。

企业在年度资产负债表日后发生的事项，首先应当区分是属于调整事项还是非调整事项。对于调整事项，应进行相关的账务处理，再调整资产负债表日已编制的财务报表；而对于非调整事项，应在会计报表附注中加以披露。

（1）调整事项与非调整事项。

①调整事项。调整事项是指对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项，主要用以确定资产负债表日提供的财务信息是否与事实相符。调整事项通常包括：已证实资产发生了减值、销售退回、已确定获得或支付的赔偿。

②非调整事项。非调整事项是资产负债表日以后才发生或存在的事项。这类事项对资产负债表日存在的状况没有影响，不必对资产负债表日已编制的会计报表进行调整。但如不加以说明，也会影响会计报表使用者做出正确估计和决策，因此，仍需要在会计报表附注中予以披露。

非调整事项包括：股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失、外汇汇率发生较大变动。

（2）调整事项的会计处理。由于资产负债表日后事项通常发生在次年，且上年度的有关账目已结转完毕，特别是损益类科目在结账后无余额，调整事项的处理就显得比较复杂。一般地，资产负债表日后发生的调整事项应分别对以下情况进行账务处理：

①涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目核算。调整减少以前年度亏损或调整增加以前年度收益的事项，及其调整减少的所得税，贷记“以前年度损益调整”科目；调整增加以前年度亏损或调整减少以前年度收益的事项，及其调整增加的所得税，借记“以前年度损益调整”科目；“以前年度损益调整”科目的贷方或借方金额转入“利润分配———未分配利润”科目。

②涉及利润分配的调整事项，可直接在“利润分配———未分配利润”科目调整核算。

③不涉及利润分配以及损益的事项，应调整相关科目。

④通过上述处理后，还必须同时调整会计报表中相关项目的数字，这主要包括：

A.当期编制的会计报表相关项目的年初数。

B.资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字。

6．关联方关系及其交易的说明

在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方财务和经营政策，它们之间构成关联方关系；如果两方或多方受同一方控制，则他们之间也存在关联方关系。会计准则对关联方及其交易的披露做了如下规定：

（1）在存在控制关系的情况下，如关联方为企业，不论他们之间有无交易存在，都应说明如下事项：

①企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。

②企业的主营业务。

③所持股份或权益及其变化。

（2）在企业与其关联对方发生交易的情况下，企业应说明他们之间关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：

①交易的金额或相应比例。

②未结算项目的金额或相应比例。

③定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。

（3）关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。

（4）对于关联方确定的交易价格如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的公允性。

7．重要资产转让及其出售的说明

为了使会计报表使用者更好地了解企业的资金变动情况，报告期内发生资产置换、转让及出售行为的企业，应专项披露资产置换的详细情况，包括资产转让时的账面价值、转让金额以及转让原因等。

8．企业合并、分立等重组事项的说明

企业的合并与分立是企业生产经营活动过程中的重大事项，应对本年度企业收购、转让、兼并、破产等资产重组事项予以披露。

9．会计报表重要项目的说明

二、财务情况说明书

财务情况说明书是对企业一定期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性说明，是财务会计报告的重要组成部分。

企业会计制度规定，财务情况说明书至少应当对下列情况做出说明：

①企业生产经营的基本情况。

②利润实现和分配情况。

③资金增减和周转情况。

④企业财务状况、经营成果和现金流量情况。

⑤纳税情况。

⑥企业发生的重大事件。

⑦其他需要说明的事项。

随堂测试

1.坏账的确认标准是什么？

2.会计报表的编制形式有哪几种？