审计时与主审存在分歧怎么处理

3．怎么理解主审注册会计师的审计程序？

答：针对不同的组成部分实施不同的程序，主审注册会计师应当实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定其他注册会计师的工作能否满足主审注册会计师审计的需要。

1）主审注册会计师通常根据对被审计单位、被审计单位的组成部分及其环境的了解，识别重要的组成部分可能导致被审计单位财务报表出现重大错报的风险，评估被审计单位集团层次上的控制的设计并确定其运行的有效性。在此基础上，主审注册会计师根据组成部分重要性的不同，有选择地实施不同的审计程序。主审注册会计师对组成部分实施审计工作的性质、时间和范围取决于其对被审计单位集团层次控制有效性的预期。主审注册会计师应当亲自或要求其他注册会计师测试这些控制的有效性。

2）参与重要组成部分的风险评估工作，当其他注册会计师对重要组成部分的财务信息实施审计时，主审注册会计师通常会参与其他注册会计师的风险评估工作，以识别组成部分财务信息中的重大错报影响被审计单位集团财务报表的风险。主审注册会计师对其他注册会计师的了解通常会影响主审注册会计师参与组成部分风险评估工作的性质、时间和范围。

主审注册会计师通常实施下列程序参与对组成部分的风险评估工作：

①与其他注册会计师或组成部分的管理层讨论对被审计单位有重要影响的组成部分的业务活动。

②与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致组成部分的财务信息出现重大错报的风险。

③复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作的工作记录。这些工作记录反映其他注册会计师有关已识别的重大错报风险的结论。

3）参与其他注册会计师的审计工作，除风险评估外，主审注册会计师通常还会在其他一些方面参与其他注册会计师的工作。

4）复核其他注册会计师的工作底稿，其他注册会计师的工作底稿应当记录与被审计单位集团财务报表审计相关的事项。

5）考虑其注册会计师的审计结构。

6）考虑其他注册会计师的审计结论，其他注册会计师在对组成部分财务信息实施审计师所发现的事实、得出的结论可能会影响主审注册会计师对被审计单位集团财务报表发表审计意见。本准则第十二条规定，主审注册会计师应当考虑其他注册会计师得出的重大审计结论，如对组成部分财务信息重大错报风险领域的判断及实施审计程序的结果。

7）考虑对组成部分的财务信息实施追加程序，主审注册会计师应当考虑，是否与其他注册会计师和组成部分管理层讨论影响组成部分财务信息的审计结论或其他事项，并考虑是否对组成部分的会计记录或财务信息实施追加程序。此类程序可视具体情况由主审注册会计师或其他注册会计师实施。主审注册会计师还应当考虑其他注册会计师与组成部分管理层意见不一致情况，以及组成部分财务信息中未调整的非重大错报对被审计单位集团财务报表审计意见的累计影响。如果认为其他注册会计师所实施的审计工作不能满足需要，主审注册会计师应当考虑是否对组成部分的会计记录或财务信息实施追加程序。