员工舞弊与管理层舞弊不同特征

14．注册会计师怎样就有关舞弊的事项与被审计单位管理层、治理层和监管机构进行沟通？

答：考虑到舞弊的性质和注册会计师在发现舞弊导致的财务报表重大错报的过程中可能遇到的困难，注册会计师应当获取管理层就下列事项作出的书面声明：

①设计和执行内部控制以防止或发现舞弊是管理层的责任。

②已向注册会计师披露了其对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果。

③已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员的舞弊或舞弊嫌疑。

④已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。

如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当尽早将此类事项与适当层次的管理层沟通。注册会计师应当运用职业判断确定拟沟通的适当层次的管理层，并考虑串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性质和重大程度等因素的影响。通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。

如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通。在审计工作的前期，注册会计师应当就审计中可能发现的、不会导致财务报表重大错报的员工舞弊怎样进行沟通与治理层达成共识。如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，除尽早告知适当层次的管理层外，注册会计师还应当尽早告知适当层次的治理层。如果识别出管理层未加控制或控制不当的舞弊导致的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。

注册会计师应当考虑是否还存在其他需要与治理层讨论的有关舞弊的事项，主要包括：

①注册会计师对管理层实施的财务报表错报风险评估及相关控制评估的性质、范围和频率的疑虑。

②管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实。

③管理层未能恰当应对已发现的舞弊的事实。

④注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑。

⑤注册会计师注意到的可能表明管理层对财务信息作出虚假报告的行为。

⑥注册会计师对超出正常经营过程的交易的授权适当性的疑虑。

如果对管理层、治理层的诚信产生怀疑，或在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师应当考虑征询法律意见，以采取适当措施。注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。如果法律法规规定注册会计师有就管理层和治理层的重大舞弊进行报告的义务，注册会计师应当按法律法规的规定进行报告。