利用关联方交易

三、利用关联方交易

关联方关系是指关联方之间发生的转移资源和义务的事项。企业在日常的业务往来过程中，必然涉及到诸多方面，如供应商、代理商等。在不存在关联方关系的情况下，企业间发生交易时，往往会从各自的利益出发，一般不会轻易接受不利于自身的交易条款。这种在对交易各方互相了解的、自由的、不受各方之间任何关系影响的基础上商定条款而形成的交易，被视为公平交易。企业对外提供的财务报告一般被认为是建立在公平交易的基础上的。但在存在关联方关系时，关联方之间的交易可能不是建立在公平交易的基础上，因为关联方之间交易时，不存在竞争性的、自由市场交易的条件，而且交易双方的关系常常以一种微妙的方式影响交易。在某些情况下，关系方之间有意通过虚假交易、转移收入和费用等手法，达到粉饰会计报表、减轻税负、欺骗报表使用者的目的。即使关联方交易是在公平交易的基础上进行的，重要关联方交易的披露也是有用的。因为它提供了未来可能再发生，而且很可能以不同形式发生的交易类型的信息。可见，关联方交易对企业财务报告影响极大。为了规范这一行为，我国财政部在1997年5月25日发布的第一项具体会计准则就是《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》准则。在该准则中，明确规定了关联方关系及其交易在财务报告中披露的原则及方法，包括企业在正常经营过程中常会发生的关联方交易，例如商品的购销、劳务的提供或接受、财产的转移、租赁、担保、资金的提供等。

尽管有了这一准则，但是，当前在世界各国，利用关联方交易来调节上市公司业绩已成业内不争之事实，几乎所有上市公司与关联方之间都存在着密切的购销、资金往来、担保和抵押、租赁、特殊权使用等多方面的关联交易事项。我国关联方交易存在的主要问题有：

1．相互转移收入和费用，转移利润，逃避税负。即利用国家给予某些企业的税收优惠，将不享受税收优惠的企业的商品或劳务以明显不公的价格销售给享受税收优惠的企业，再由它对外销售，或将享受税收优惠的企业的费用在不享受税收优惠的企业中列支，以此调节关联公司的利润。

2．利用关联方交易粉饰会计报表，作价忽高忽低，变动频繁，以此蒙骗会计报表使用者。

3．费用承担原则不统一。经常出现一方关联者拥有资产的所有权，并计提相关的成本和费用，而另一方则无偿使用，不计提任何费用。在人员的使用上，一方关联者支付工资，员工却同时为双方关联者提供相同性质的服务。法人代表的会计主体意识不强，造成关联企业之间费用承担原则不统一，进而影响企业收入、费用核算的准确性。如果两个关联企业的税负不一致，则更大地影响了国家的财政收入。

4．相互融通资金的费用不合理。经常是有贷款权的企业为没有贷款权的企业向银行贷款，并承担贷款利息；而没有贷款权的企业却无偿使用贷入资金。这就转移了贷款负担，造成了企业利润不实。

5．收取管理费标准不合理。某些企业为了达到粉饰会计报表等目的，向子公司收取管理费的标准高低不一，以此截留国家税收收入。