着眼于审计服务供给方的分析

二、着眼于审计服务供给方的分析

就对审计服务供给方的激励和约束而言，重点要从以下几个方面入手：

（1）进一步强化对注册会计师行业的监管，增强事务所维持高审计质量的外在压力。

西方发达市场经济国家的经验教训表明：监管之剑时刻高悬对于增强事务所的风险意识，有效约束其机会主义行为至关重要。我国目前已经初步建立了较为系统的监管体系框架，逐步明确了注册会计师及其事务所对其违规行为应当承担的刑事责任、民事责任和行政责任，处罚了一批执业质量低下的注册会计师及其事务所，产生了一定的震慑作用，但在以下方面仍有值得改进之处：一是尽管我国已经开始启动相应的民事赔偿机制，但其作用还远远没有发挥出来，相关的法律规定仍然较少，有的规定过于笼统，缺乏可操作性，尚需通过不断出台相应的法律规定予以完善；二是相关监管机构之间缺乏必要的协调，存在一定程度的“各自为政”现象，这样既容易出现“重复监管”，又容易出现“监管空白”，大大削弱了监管力度。从这个意义上说，当前必须下大力气重新梳理、界定各监管机构（包括中国证监会、财政部门、审计部门、中国注册会计师协会及地方各级注册会计师协会等）的监管重点和权责，从而形成合力，使注册会计师及其事务所真正处于全面、严密的监控之下，提高监管效率。

（2）积极创造条件，逐步建立和完善会计师事务所声誉机制。

从西方发达市场经济国家的先行经验来看，审计市场的有效性与声誉机制的建立健全密不可分。如果能够建立起有效的声誉机制，促使会计师事务所出于维护自身声誉的考虑而保持高审计质量，就能大大促进审计市场的良性运转。当然，声誉机制的建立需要具备两个前提：一是事务所的高质量声誉能够为其带来显著的经济利益，这仍然需要追溯到需求传递机制的有效性问题；二是要有一个有效的机制来区分不同质量的事务所，这可以称之为审计市场中质量显示机制的有效性问题。从我国目前的实际情况来看，行业协会一定要切实负起相应的责任，通过积极探索科学的审计质量评价体系、逐步完善事务所执业质量检查制度、建立起顺畅的审计质量信息传输机制等途径，不断提升审计市场质量显示机制的有效性。

（3）继续推进行业诚信建设和职业道德教育，培养和提升注册会计师的社会责任感和公众意识。

在行业内部持之以恒地开展诚信建设和职业道德教育，对于引导和熏陶注册会计师树立强烈的社会责任感和公众利益意识至关重要，而受到社会公众的尊重和信赖恰恰是注册会计师行业赖以生存和可持续发展的根本。中国注册会计师协会目前在这方面已经做了很多工作，也取得了初步的成效，今后有必要在此基础上继续加大工作力度，使这种“软”的激励约束与“硬”的监管手段相互补充，发挥协同效应。