审计事务所费用一般怎么收取

一、国外相关文献综述

国外已有关于审计收费影响因素的研究大多借鉴了Simunic （1980）的模型。Simunic（1980）认为，审计费用是由被审计单位面临损失的可能性、损失在事务所和被审计单位之间的分担比例、事务所的生产函数和事务所的个体特征所决定的。具体来说，他用被审计单位的规模、经营复杂程度（被审计单位纳入合并报表范围的子公司个数、所涉及的行业数目以及国外总资产所占比重）、与特定财务报表相关的审计难题（应收款项占总资产的比重、存货占总资产的比重）对“被审计单位面临损失的可能性”进行度量；用被审计单位的资产收益率、近三年是否发生过亏损、当年是否收到非标准审计意见（a“subject to”qualified audit opinion）对“损失在事务所和被审计单位之间的分担比例”进行度量；用事务所对客户的已服务年限^[2]对“事务所的生产函数”进行度量；事务所的个体特征则主要是指其属于“八大”还是“非八大”。

Simunic（1980）发现：被审计单位的规模（以总资产来反映）是影响审计收费的最主要因素，被审计单位纳入合并报表范围的子公司个数、所涉及的行业数目、国外总资产所占比重、应收款项占总资产的比重、存货占总资产的比重、近三年是否发生过亏损、当年是否收到非标准审计意见等因素也对审计收费有显著影响，但是资产收益率和事务所对客户的已服务年限并不是显著影响审计收费的因素。而至于当时备受关注的“八大”事务所是否收取了溢价的问题，Simunic发现，没有证据表明“八大”存在垄断定价行为，而且，尚存在微弱的证据表明“八大”存在规模经济，并通过降低收费的方式将这部分利益转移给了客户。

此后，不少学者沿袭Simunic的模型对不同国家、不同时期、不同审计子市场的审计收费问题进行了研究，例如，Francis（1984），Simon（1985），Firth（1985），Palmrose（1986），Francis和Strokes（1986），Simon、Ramanan和Dugar （1986），Simon和Francis（1988），Chung和Lindsay（1988），Rubin（1988），Palmrose（1989），Ettredge和Greenberg （1990），Low、Tan和Koh（1990），Chan等（1993），Anderson和Zeghal（1994），Johnson、Walker和Westergarrd （1995），Butterworth和Houghton（1995）等。

尽管后来的学者不断地将一些新的解释变量加入到模型中，例如，客户的参与程度、客户的所有权结构（Palmrose，1986）、审计合同的类型（Palmrose，1989）、客户所处的地域（Palmrose，1986；Chan等，1993）、审计师是否处于“忙季”（Francis，1984；Rubin，1988；Chan等，1993）等，但是Simunic （1980）模型所创建的基本框架并没有发生实质性的改变。另外，由于不同学者研究的是不同国家、不同时期、不同审计子市场的审计收费情况，所以他们得出的结论并不完全一致。例如，关于会计师事务所规模是否显著影响审计收费的问题，不同学者得出的结论往往恰好相反。但几乎所有的研究都发现被审计单位的资产规模和子公司个数是影响审计收费的两大重要原因。