二、有关事务所规模与审计质量关系的文献综述
1．国外相关文献综述
国外针对事务所规模与审计质量之间关系的探讨分为两个层面：
（1）理论分析层面。DeAngelo（1981b）在对审计质量提出上述定义的基础上，进一步从理论上分析了事务所规模与审计质量之间的关系。她认为，现任事务所能够获取与特定客户相联系的“准租”，这可能会降低事务所与该客户之间的独立性；但是，如果事务所因为屈从于某一特定客户而提供了低质量的服务，那么一旦它的这种机会主义行为被审计报告使用者发现，就会丧失其他客户，从而带来损失。这就意味着，在其他条件相同的情况下，事务所规模（以拥有的客户数目来衡量）越大，与某一特定客户相联系的“准租”在事务所“准租”总和中所占的比重越小，事务所为维持该特定客户而以机会主义行事的动机就越小，其可预期的审计服务质量就越高。从这个意义上说，事务所规模对其审计质量形成了一种强有力的担保。
Moore和Scott（1989）针对事务所面临的法律风险建立了相关模型，并分析了事务所承担法律责任的限度如何影响其对审计工作量以及是否与管理当局合谋的选择。他们的观点是，事务所规模越大，越有可能执行更详细的审计工作，与管理当局合谋的动机也越小。
Dye（1993）也认为事务所规模与审计质量之间应当存在正相关关系，他对这一推论的解释是，在涉及法律诉讼时，拥有更多财富的大事务所有着更深的“口袋”，因此，它们更有动机为避免遭受财产损失而发表高质量的审计报告。
（2）实证考察层面。研究者们还从不同角度对事务所规模与审计质量之间的关系进行了实证考察。在考察过程中，他们采用了不同的指标对审计质量进行衡量。
有的研究者认为，事务所涉及诉讼的多寡能够对其审计质量提供进一步验证。例如，Palmrose（1988）对美国1960～1985年间的审计诉讼案例进行了分析，发现“非八大”作为一个整体比“八大”涉及了更多的法律诉讼。他认为，这提供了“八大”能够提供更高审计质量的进一步证据。
有的研究者则以事务所发表意见的准确程度对其执业质量进行替代衡量，例如，Lennox（1999a）在控制客户特征的基础上，对事务所规模与审计意见准确性之间的关系进行了考察，得到的结论是，作为显示被审计单位是否面临财务困境的重要信号，大事务所发表审计意见的准确性显著地高于小事务所。
也有研究者以被审计单位信息披露质量作为事务所审计质量的替代，例如，Krishnan和Schauer（2000）以被审计单位在多大程度上遵循了一般公认会计原则（GAAP）作为衡量事务所执业质量的替代指标，对非营利组织审计市场进行了实证考察。他们发现，经大事务所审计的客户更好地遵循了一般公认会计原则中有关对外报告的要求。
一些研究者对审计质量进行了更为直接的衡量，例如，Colbert和Murray（1999）直接根据美国注册会计师协会（AICPA）的会计师事务所部组织的同业复核结果评判事务所审计质量，发现事务所在同业复核中所处的执业质量名次与其规模之间存在正相关关系。
还有的研究者侧重于从市场反应的角度来考察事务所规模与审计质量之间的关系，例如，Teoh和Wong（1993）用盈余反应系数表示市场投资者对公司盈余信息的信赖程度，发现经“八大”审计的客户的盈余反应系数显著高于“非八大”客户的盈余反应系数。他们指出，这表明市场认为“八大”代表了更高的审计质量。
当然，也有研究者针对事务所规模与审计质量之间的关系得出了与上述有所不同的结论。例如，Petroni和Beasley（1996）考察了被审计单位会计估计差错与事务所规模之间的关系，结果并未发现经大事务所审计的客户的会计估计差错显著地低于小事务所客户的会计估计差错。根据他们的研究结果，事务所规模与审计质量之间并不存在显著的相关关系。
但总的来说，“事务所规模与审计质量之间存在正相关关系”这一结论得到了绝大多数研究结果的支持，并在审计理论界和实务界产生了广泛的、深刻的影响。
2．国内相关文献综述
从国内已有相关文献来看，有关事务所规模与审计质量关系的探讨尚处于起步阶段，但也取得了一些初步的实证研究成果。
李树华（2000）对我国1993～1996年间证券审计市场的运行状况进行了研究，得出了如下结论：无论是在独立审计准则颁布实施以前还是颁布实施以后，大事务所都比小事务所具有更高的审计独立性，表明大事务所提供了更高质量的审计服务。
章永奎、刘峰（2002）则考察了我国1998年证券审计市场的相关特征，发现不同类型的会计师事务所审计质量存在差异，大所好于小所。
Li Chuntao、Song和Wong[2]（2004）以我国2001～2003年间的上市公司审计市场为考察对象，对我国事务所规模与审计质量之间的关系进行了实证研究，结果发现这两者之间存在显著的正相关关系。
可以看出，就这一问题而言，我国的初步研究结论与西方国家存在一致性。
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