商品加工业务核算

第四节　商品加工业务核算

企业为了更好地满足市场和顾客需求，有时需要对某些库存商品进行加工改制，以达到销售的目的。

一、商品加工的方式

见图4－15。

图4－15　商品加工方式

二、商品加工业务的账务处理

(一)自行加工核算

根据《小企业会计准则》规定，企业自行加工应通过“生产成本”进行核算。该账户借方反映加工过程中发生的各种耗费及相关税费。贷方反映已完工入库商品的实际成本。余额在借方反映正在加工改制过程中的各种商品实际成本。账务处理见图4－16。

图4－16　自行加工改制商品账务处理

图示说明:

①自行加工耗用材料或库存商品实际成本50000元。

②自行加工支付人工费及计提福利费4400元。

③自行加工中支付其他相关费用800元。

④加工完成后入库商品实际成本55200元。

(二)委托外单位加工

根据《小企业会计准则》的规定应设置“委托加工物资”科目进行核算。该科目借方反映委托加工材料、商品成本和支付加工费用、运输费用以及相关税费，贷方反映加工完成后已收回商品实际成本，余额在借方反映正在加工过程中的各种商品的实际成本。

采用计划成本或售价核算的，按照计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按照实际成本，贷记本科目，按实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价”科目。

采用计划成本或售价核算的，也可采用上月材料成本差异率或商品进销差价率，计算分摊本月应分摊的材料成本差异或商品进销差价。

委托加工账务处理见图4－17。

图4－17　委托加工物资账务处理

图示说明:

①委托加工商品、材料的实际成本。

②支付委托加工费用、运费及应抵扣增值税。

③加工完成验收入库后转入库存商品。如采用售价或计划价核算时，其差额记入“商品进销差价”。

(三)作价加工核算

作价加工商品发出如同销售，加工后收回如同收购。账务处理见图4－18。

图4－18　作价加工账务处理

图示说明:

①将库存商品发出加工，开出发票同销售处理。

②结转外加工材料、商品成本。

③加工商品完成后验收入库，根据增值税发票入账。如实行售价或计划价格核算的，其差额应记入“商品进销差价”。

三、加工消费品税金的核算

根据《消费税暂行条例实施细则》规定，自营加工应税消费品用于对外销售，于销售时计算缴纳消费税;用于连续加工应税消费品，不纳税;用作固定资产、在建工程等其他方面的，于移送时纳税。委托加工应税消费品应于委托方收回加工商品时，由受托方代扣代缴税款。委托加工应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税，用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。举例说明如下:

(一)自营加工业务账务处理

【例1】某商贸公司自行加工生产甲商品10吨，消费A商品14吨，每吨单位成本3000元，每吨加工需人工费用400元。甲商品消费税税率8%。完工后5吨用于在建工程，5吨于本月已销售。每吨售价(不含增值税)6000元，增值税率17%。销货款存入银行。计算应交消费税及其账务处理，见图4－19。

图4－19　自营加工消费品账务处理

图示说明:

①领出A商品14吨生产加工甲商品，应负担人工费4000元。

②甲商品已完工，验收入库46000元。

③在建工程领用5吨，应交消费税=×消费税率=×8%×5=2000(元)

④在建工程耗用甲商品进项税额转出3570元(42000×17%×50%)。

⑤本月销售甲商品5吨，收入款30000元，增值税5100元，款存银行。

⑥本月销售甲商品应交消费税2000元。

⑦结转本月销售甲商品的成本。

(二)委托加工业务账务处理

【例2】某商贸公司委托外单位加工高级护肤液产品0.5吨，耗用原材料41500元，加工费10000元(不含增值税)，另外支付运费1000元(运费按7%计算增值税进项税)，消费税率为30%，加工完成已验收入库。账务处理见图4－20。

图4－20　委托加工物资账务处理

图示说明:

①将材料或库存商品委托外单位加工高级护肤液41500元。

②支付加工费10000元，增值税进项税1700元。

③加工商品由委托方代缴消费税税率30%，应交消费税=×30%=22071(元)。

④支付运输费1000元，按7%计算增值税进项税。

⑤加工商品完工后成本74501元，按进价进行核算，验收入库。