营业税的账务处理是怎样的

26．营业税的账务处理是怎样的？

答：（1）提供应税劳务的账务处理

企业提供应税劳务在取得应税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目；计算应缴纳的营业税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；实际缴纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

1）建筑施工业应交营业税的账务处理。建筑安装企业实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。总承包人收到承包款项时，借记“银行存款”科目，扣除应支付给分承包人或转包人的部分，贷记“主营业务收入”科目，支付给分包人或转包人的部分，贷记“应付账款”科目。根据扣除后的工程结算收入计算的应交税费，以及应付给分保人或转包人的部分计算的代扣营业税金，分别借记“营业税金及附加”和“应付账款——应付分包款项”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。

例1－17：某建筑公司承包一幢住宅楼，总预算8000000元，将其中水暖工程分包给甲水暖安装队，分项预算800000元。主体工程完工时，公司取得工程收入6000000元，按合同应付甲水暖安装队工程结算收入500000元，营业税率3%，其有关的会计分录为：

①建筑公司取得工程收入时：

②建筑公司应交营业税和代扣水暖安装队营业税时：

③水暖安装队收到公司分项工程付款通知及营业税代扣通知时：

④水暖安装队收到建筑公司分项工程款485000元及15000元的代交营业税完税通知时：

2）金融企业委托发放贷款的账务处理。金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款——应付委托贷款利息”科目；计算代扣的营业税，借记“应付账款——应付委托贷款利息”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。代缴营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”或“财政性存款”等科目。

3）运输业应交营业税的账务处理。从事运输业务的企业，其取得全程运费后，借记“银行存款”科目，对于本企业确认的收入，贷记“主营业务收入”科目，应支付给其他企业的运费，贷记“其他应付款”科目；支付给其他企业运费时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目；计算应缴纳的营业税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。

4）非应税行业提供应税劳务的账务处理。对于非应税行业，如工商企业，在从事主营业务之外，提供应税劳务所获收入，也应缴纳营业税。缴纳的营业税应作为“其他业务成本”处理，即取得劳务收入时，借记“银行存款”、“应收账款”科目，贷记“其他业务收入”科目；计算应交营业税时，借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；实际缴纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

（2）转让无形资产的账务处理

企业所拥有的无形资产可以依法出售，出售无形资产实质上是将对无形资产的占有、使用、收益及处置的权利转让给受让方。出售无形资产时，应将所得款项存入银行，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，贷记入“营业外收入——处置非流动资产利得”或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。

例1－18：甲公司将某专利的所有权出售给乙公司，该专利的入账价值为80000元，累计摊销6000元，已计提的无形资产减值准备为10000元，转让收入为100000元，款项已存入银行。应交的营业税为5000元。

甲公司编制会计分录为：

（3）销售不动产的账务处理

销售不动产计算应交的营业税作为固定资产清理支出处理。借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。

例1－19：甲公司出售一座厂房，原始价值3000000元，已提折旧500000元，该厂房已计提固定资产减值准备100000元，支付清理费用40000元，出售收入为2900000元，营业税税率为5%。

编制会计分录：

①注销固定资产原值和已提折旧时：

②结转固定资产减值准备时：

③支付清理费用时：

④收回出售价款时：

⑤计算应缴纳的营业税（2900000×5%）：

⑥结转固定资产清理后的净收益：