【摘要】：1994年实行的税制改革就是建立完全符合市场经济条件下的新税制。税收制度既然是上层建筑，它必须与国家经济政策、财政政策相适应，因此，在国家中居统治地位的阶级意志，国家的财政政策、税收政策、决策者的治税思想成为制约税收制度的主观因素。总之，制约税收制度的主观因素和客观因素的统一，是促使税收制度合理、完善的前提条件。事实上，主客观因素的统一也是相对的，而不是绝对的。
二、制约税收制度的主观因素、客观因素
税收制度是上层建筑，它必须与经济基础相适应，因此，一定的经济条件是制约税收制度的客观因素。这里所说的经济条件，包括经济发展水平、经济形态、经济运行机制和国民经济结构。例如党的十四大确定我们国家必须建立市场经济结构，那么税收制度必须适应经济结构的变化。1994年实行的税制改革就是建立完全符合市场经济条件下的新税制。
税收制度既然是上层建筑，它必须与国家经济政策、财政政策相适应，因此，在国家中居统治地位的阶级意志，国家的财政政策、税收政策、决策者的治税思想成为制约税收制度的主观因素。
总之，制约税收制度的主观因素和客观因素的统一，是促使税收制度合理、完善的前提条件。事实上，主客观因素的统一也是相对的，而不是绝对的。因此，税收制度始终处于一种不断发展、不断完善的过程之中。如一种税收制度是正确的、合理的，但是，一定时期以后，由于经济条件发生了变化，那么就要适时修改这种制度去适应经济发展的需要。如1993年全国人大常委会通过的“中华人民共和国个人所得税税法”中工资薪金所得税的法定扣除额为800元，2005年，由于工资薪金收入与1993年相比大大提高了，如果再用800元作为扣除额就不合适了，于是全国人大常委会作出决定：将800元提高到1600元。
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