逆纳税评估概念及现象

第一节　逆纳税评估概念及现象

一、逆纳税评估概念界定

正如前文所述，纳税人对税收大多是怀有一定抵触情绪的。而纳税评估工作的本质就是评价纳税人是否合法合规的足额上缴税款，并提醒准备逃避纳税义务的纳税人，逃税的严重后果，做好对纳税人的服务，提高纳税人的遵从度。

其实不但税务部门在对纳税人的纳税情况进行评价，纳税人反过来也在对其自身的税收负担和我国税制设计的合理性作出评价。如果我们将税务部门对纳税人缴税情况的评价叫做纳税评估，那么相应的，可以将纳税人对税负和税制设计的评价叫做“逆纳税评估”。

如果对比纳税评估和逆纳税评估，我们就会发现，两者除了相似和不同之处之外，还存在着一定的对偶关系，如表15-1所示。

表15-1　　　纳税评估和逆纳税评估的对比

资料来源：编者整理得。

由此可见，不同于通常的纳税评估，逆纳税评估多以近乎随机事件的形式表现出来，其对纳税人纳税意识及行为的影响往往不容小视。下面这里举出四个逆纳税评估的案例，以对这种现象进行分析。

二、经济生活中的逆纳税评估现象

这里举出四个例子，分别是针对中国税负、个人所得税免征额、个人所得税“年终奖”和一元“巨奖”事件的讨论，对逆评估事件进行探讨和分析。

专栏15-1

世界各国税负大比拼——中国人一年为税工作161天

根据国家统计局发布的《2010年统计公报》，2010年中国国内生产总值为397 983亿元，税收总收入为73 202亿元，全年农村居民人均纯收入5 919元，城镇居民人均可支配收入19 109元，2010年末总人口为13.41亿人。

又根据《2009年统计公报》，中国乡村人口占总人口的53.4%。由以上数据可以计算出：中国农村人口为7.16亿人，城镇人口为6.25亿人，农村居民总纯收入为42 380亿元，城镇居民可支配总收入为119 431亿元，全国居民可支配总收入为161 811亿元。

根据财政部发布的数据，2010年个人所得税实现收入4 837亿元。这里的个人所得税不单指工资收入所得税，还包括个体工商户的生产、经营收入、企事业单位的承包经营、承租经营收入、劳务报酬、稿酬、股息、财产租赁、偶然性所得等很多项个人收入所得。如果把各项个人收入所得税拿出来计入居民总收入，则得出2010年中国居民总收入为166 648亿元。

由此，我们得出2010年中国税负率为43.9%，中国纳税人需要为税工作161天。

资料来源：羊城晚报.世界各国税负大比拼——中国人一年为税工作161天.2011年4月18日.

此消息一出，便引起了社会的强烈反响。普通民众很容易这样理解，即一年365天，除去周末、法定节假日和基本的工休，也就210天左右。如果其中161天为税工作，那么只有50天是为自己工作。也就是从1月到12月，直到10月下旬，纳税人工作所挣的工资才是自己的，之前的收入其实都是以税款的形式上缴国家的，纳税人的“悲惨状况”堪比为“份子钱”苦苦拼搏的很多出租车司机，而这样的结果对民众来说是绝对不能接受的，所以便引起了不少民众对税负的反思。

几乎同时，新个人所得税制中，为体现纳税人的权利，特别征集了民众的意见，如专栏15-2所示。

专栏15-2

人大代表：年入12万以下纳税群体都应减免个税

“调个税”已成举国焦点，全国人大代表郭广昌认为，年收入12万元以下的纳税群体都应减免个税。自政府工作报告中两个“7%”（GDP增长速度7%、收入增长7%）的建议后，收入分配制度改革受到各方关注，提高居民收入受到社会热捧。

全国人大代表、复星集团董事长郭广昌将“制订居民收入增长计划”作为建议向大会提出。3月8日，在梅地亚新闻中心，复星集团的媒体见面会上，郭广昌的这项建议在记者的提问中演变成了提高员工工资的话题。“经过改革开放30多年，中国政府的经济基础有了很大提高，具备了改善民生、保障民生的实力，可以在促进居民收入增长上有所作为。”郭广昌说，“从一些发达国家的经验来看，日本自上个世纪60年代，制订了为期10年的‘国民收入倍增计划’，从而为日本经济的持续高速发展提供了重要保障。”数据显示，由于投资拉动型的经济结构原因，我国初次分配中劳动者报酬占比已从1995年的51.4%下降到2007年的39.7%，居民收入占GDP的比重已从1992年的68.6%下降到2007年的52.3%。“中国可以通过制订一个收入增长计划，让居民收入增长与经济发展同步，引导社会各方力量形成合力，造就中国经济以内需消费为特征的‘黄金十年’。”如果提高工资，郭广昌如何看待公司与员工之间的利益冲突？他表示：“这中间其实是一个短期和长期的关系问题。从短期来看，员工涨工资，公司运营成本增加，会给公司造成一定的经济压力；但从长远来看，因为工资较高，条件较优越，就可以吸引并留住优秀的人才，会让公司运营得更好，获取更好的经济效益。员工的收入又有了进一步提升的空间，这就形成了一个正循环。”自称练了近两年太极拳的郭广昌说：“我们要正循环，而不要负循环。”据郭广昌透露，复星集团已经在提高员工薪酬方面做了一些工作。不过，企业的力量是有限的，需要发动政府的力量和全社会的力量。

其他人大代表也就个税免征额问题发表了看法，比如全国人大代表、TCL集团董事长李东生：将个税起征点调整至5 000元，并调整劳务报酬和稿费所得的个税起征点和计征方式。

全国人大代表、杭州娃哈哈集团董事长宗庆后：建议把个税免征额提高到5 000元，5 000元以下的不收税，5 000元以上的分级收税。

全国政协委员、民进中央经济委员会主任蔡继明：如果能提高到4 000元，也只是平均工资的一两倍，也不算高。

全国政协委员、商务部前副部长魏建国：个税免征额3 000元左右应该比较合适，有人说要提高到5 000元，但从全国整体的情况看，现在工资平均水平还到不了3 000元吧。

资料来源：胡雪琴，路永庆.人大代表：年入12万以下纳税群体都应减免个税.中国经济周刊，2011年3月15日.

对于个人所得税免征额的设置问题，民众的呼声似乎也不弱于人大代表。其主流的观点认为个人所得税目前的免征额设置过低，并且如果免征额设为全国人大常委会初次审定结果的3 000元，很多人还是认为不够高。⁽²⁾其实对于个人所得税的讨论，不局限于免征额的高低，前段时间对于年终奖计算个人所得税的方法也出现过争论，就是沸沸扬扬的个人所得税“年终奖”事件，如专栏15-3所示。

专栏15-3

“47号文件”何以成了谣言

2011年8月13日，有人冒充国家税务总局，对外发布了“《国家税务总局关于修订个人所得税若干问题的规定的公告》（2011年47号文件）”对年终奖计算个人所得税的方法作出了解释，两天后国家税务总局发布声明称该文并非国家税务总局所发，有人盗用税务总局名义严重误导纳税人。

那么有人伪造的所谓“47号文件”为什么会瞒过了媒体，甚至瞒过了全国民众，以迅雷不及掩耳之势成为全国舆论关注的焦点？除其顺应民意，想民之所想，急民之所急之外，有两大原因不可忽略：一是国家税务总局的现行年终奖计税方法漏洞明显，而“47号文件”“对症下药”，指出要害，并提供了较为完备的计算方法。二是国家税务总局反应迟缓起了助推作用。

2011年10月25日，国家互联网信息办公室网络新闻宣传局通报，在网络上流传的“国家税务总局关于修订征收个人所得税问题的规定的47号公告”已查明属于编造的谣言，国家互联网信息办网络新闻宣传局、公安机关已责成属地管理部门依法依规对制造和传播这些谣言的责任人和网站予以惩处，经公安机关查明系上海励某杜撰而成。公安机关对在网上伪造国家相关文件并传播的励某依法作出行政拘留15天的处罚，为这次的事件画上句号。

资料来源：“47号文件”何以成了谣言.中国经济网，2011年8月18日；“47号假文件”引发真期待.上海证券报，2011年8月17日；网络谣言害人害己，社会公众勿信勿传.人民日报，2012年04月16日.

可见个人所得税“47号文件”其实反映了民众对税法的关注，自愿去推动和完善税法的发展，现实中这样的情况不局限于对税法制度的思考，还发生于对税法执行的督促和尊严的维护，但税务机关处理类似事件的方法却不尽如人意，如专栏15-4中的一元“巨奖”事件。

专栏15-4

一元“巨奖”引发的思考

2011年5月11日，洛阳市西工区的任乐亮，在洛阳赛博数码城购买了电脑椅，但是电脑椅不到一周就坏了，于是他打电话去工商局投诉，对方说没有发票无法投诉。随后任乐亮去找商家索要发票时，却被拒绝，称如要发票还要再交20元的发票钱。5月18号，任乐亮将电脑城此行为举报到洛阳市西工区国家税务局。任乐亮说，西工区国税局对其举报调查取证期间，他曾先后往返10多次，光车费就花了五十元。6月3日，执法部门对被举报对象作出行政处罚决定，限期开具发票，并罚款100元。依据国家税务总局奖励规定，因为检举，收缴入库税款额在100万元以下的，给予检举人5 000元以下奖金。随后，任乐亮收到执法部门寄来的领奖通知书，他因此收到1元钱的举报奖。

任乐亮对于1元的举报奖励十分沮丧也同时感觉受到了侮辱：“我不知道税务局的这种领奖通知是在鼓励还是在打压举报人的积极性。”为了“挽回面子”，任乐亮向西工区法院起诉西工区国税局，要求重新对他作出奖励。9月21日，洛阳市西工区人民法院开庭审理了该案，判决任乐亮一审败诉，驳回其诉讼请求并且50元诉讼费由任乐亮承担。任乐亮表示不服，称将提请上诉。

资料来源：一元钱“巨奖“是对纳税人的羞辱.新京报，2011年9月23日.

上述逆纳税评估案例的共同点，就是引起大众对于我国税制议论与不满，但引起大众议论的导火索，有的是具体案例，有的是政策，还有的是测算或说法。下面笔者就引起逆纳税评估事件的相关案例的看法报道或政策的真实性以及合理性，作出具体的分析和判断。