财务会计及其目的

第一节　财务会计及其目的

一、财务会计的特点

财务会计是当代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿籍系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。

企业会计所能提供的信息，按其时态可以分为反映过去、控制现在和预测未来三类会计信息。这三类会计信息对于企业内部管理都有重要的作用。既然会计工作是企业管理的一个重要组成部分，那么企业管理决策所需要的信息，凡是会计所能提供的，都应该予以提供。也就是说，为了满足企业管理决策的需要，企业会计能够提供的信息与实际提供的信息应该是一致的。

然而，企业会计对于企业外界有关方面所需要的信息，并非凡是能够提供的都实际提供。或者说，企业外界对会计信息的客观需要，并不意味着企业必须完全满足。这是由企业会计所处的地位决定的。企业对外提供会计信息，或者是自觉自愿的，或者是按照有关规定必须提供的。

在很多情况下，企业对外提供会计信息在满足有关方面需要的同时，也是为了谋求企业自身的经济利益。例如，为了筹集资金而向潜在的投资者、债权人（如银行）提供财务会计报告。

在某些情况下，企业对外提供会计信息对自身没有明显的、直接的利益，只是履行法律、制度等规定的义务。在这种情况下，对外提供财务会计报告并非企业的一种自愿行为，而只是履行规定的社会责任。例如，向国家计划统计部门报送会计报表，向国家财政、税务、审计部门报送会计报表，就基本属于这一类型。既然向这些使用者提供会计信息主要不是自觉自愿的行为，而是为了履行社会责任，那么企业会计满足这些方面对会计信息的需要，从根本上讲仍然是实现企业经营目标所必不可少的。从这个意义上讲，对外提供会计信息的最终目的是为了实现企业的经营目标，企业的会计目的归根结底只有一个，那就是为了实现企业的经营目标。

由于企业对外提供的会计信息，一般涉及面广，影响比较大，企业通常对此负有法律责任，因此，无论是从企业自身的利益还是从信息使用者的利益来考虑，都必须保证所提供的信息达到一定的质量要求。这就限定了企业会计对外提供信息的范围，决定了企业会计实际对外提供的信息（包括愿意提供的和必须提供的）通常要少于企业外界所需要的会计信息。在目前的条件下，企业会计主要是以财务会计报告的形式定期对外提供信息，这些信息主要反映企业编表日的财务状况、过去一定时期的经营成果以及现金流量的情况。也就是说，主要是提供有关企业过去或现在的经济活动及其结果的会计信息。至于有关企业未来经营成果、财务状况及现金流量情况的会计信息，尚未普遍纳入企业对外报告的范围。按照这一情况，现代企业会计可以分为财务会计与管理会计两大分支。本书着重说明企业财务会计的基本理论与方法。与管理会计相比，企业财务会计的主要特点是：

1.从直接的服务对象来看，财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息。但它也同时为企业内部管理服务。

2.从提供信息的时态来看，财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。

3.从提供信息的跨度来看，财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。

4.从工作程序的约束依据来看，财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则或统一会计制度）的约束。

5.从会计程序与方法来看，财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。

二、财务会计的目的

人类的实践活动都有一定的目的，会计工作也不例外。会计工作的目的，即会计目的，是指在一定的历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。在会计实践中，会计目的决定了会计工作的具体程序与方法，会计目的受客观条件的影响与制约。在不同的时空范围内，会计目的也往往不一样。对于现代企业来说，会计工作是一项重要的管理工作，它必然要为实现企业的经营目标服务。因此，可以认为，实现企业的经营目标是企业会计的根本目的。然而，要真正发挥企业会计的作用，还必须明确会计的具体目的或直接目的。人们通常所说的会计目的，也都是指会计的具体目的或直接目的。

由于企业会计发挥作用的主要形式是提供对决策有用的会计信息，因此，分析企业会计的具体目的或直接目的，主要是明确企业会计为谁提供和怎样提供信息的问题；也可以说，这里讲的会计目的主要是指提供会计信息的目的。为此，首先应明确有关方面对企业会计信息的需求。

（一）企业内部管理对会计信息的需要

一个企业组织的各级管理部门为了完成职责都需要信息，不论负责完成全公司目标的最高级管理部门，还是负责完成一项具体目标的某个经营管理部门都是如此。企业要实现其经营目标，企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰成败。而正确的企业决策必然以客观的、有用的会计信息为依据，会计信息在企业决策中起着极其重要的作用。会计是为企业和组织提供“正式”会计信息的主要信息系统。企业会计要采用一定的程序和方法，将企业的大量经济数据转化为有用的会计信息，以便为企业管理决策提供依据。

（二）企业外界对会计信息的需要

企业的会计信息不仅为企业内部管理所需要，还为企业外部有关决策者所需要。因为企业不是孤立存在的，它必然要与外界发生各种各样的联系，进行信息交流。例如，企业的投资者、债权人、某些政府管理机关等，需要利用会计信息进行有关的经济决策。

具体来说，在市场经济条件下，企业外界需要利用会计信息进行决策的，至少有以下五个方面的关系人：

1.企业的所有者。在经营权与所有权相分离的情况下，企业所有者需要利用会计信息进行重要的决策，例如：

（1）是否应该对企业投入更多的资金。

（2）是否应该转让在企业中的投资（如出售股份）。

（3）企业管理当局是否实现了企业的目标。

（4）企业的经营成果怎样。

（5）企业的盈利分配政策（如股利政策）如何。

对于潜在的投资者来说，主要依赖会计信息，作出是否参加企业投资的决策，如决定是否购买某家公司的股票。

2.企业的债权人。贷给企业资金者，即成为企业的债权人。债权人主要关心企业是否能够按期还本付息，即要了解企业的偿债能力，以便作出有关的决策。具体而言，债权人需要的信息是：

（1）企业的财力是否充裕，是否足以偿还其债务。

（2）企业的获利情况怎样。

（3）是否应该贷给企业更多的资金。

（4）是否应该继续保持对企业的债权（如是否转让公司的债券）。

对于潜在的债权人来说，需要依靠会计信息，作出是否贷给企业资金的决策。

3.政府部门。有关政府部门（如税务机关）要通过会计信息了解企业所承担的义务情况。例如：

（1）企业缴纳所得税和其他税金的情况。

（2）企业是否遵守有关的法律规定。

（3）企业向各级政府的法定机构提供的各种报告是否正确。

对我国的国有企业来说，企业还有义务向有关政府管理部门提供进行宏观调控所需要的会计信息。

4.职工与工会。企业的职工与工会主要关心下列问题：

（1）企业是否按正确的方向从事经营，为其职工提供稳定而持久的工作职位。

（2）企业的福利待遇有何变动。

（3）企业的获利情况怎样；利润增加时，企业是否能支付较高的工资与奖金。

5.企业的顾客。企业的顾客虽然不参与企业资源的配置，但在许多方面与企业存在着利益关系。顾客主要关心下列问题：

（1）企业的财力是否充裕，是否足以保证长期供应顾客所需要的产品。

（2）是否应该从该企业增加产品购买量。

（3）企业的经营行为和政策是否与顾客的目的相矛盾。

以上分析表明，企业内部管理和企业外部有关方面都需要利用会计信息进行经济决策。在明确了对会计信息的需求之后，还要进一步分析企业会计能够提供和实际提供什么样的会计信息，并按照企业会计实际提供信息的对象与种类，对企业会计进行适当的分类。

三、经济环境对财务会计目的的影响

根据前面的分析，企业财务会计对外提供信息的数量与质量，取决于外界的需要、企业会计提供信息的能力以及企业是否愿意或必须提供。首先，企业外界对会计信息的需要，是重要的决定因素，外界不需要的信息，企业便没有必要也不会提供；其次，外界所需要的信息，企业会计不一定都有能力提供；最后，外界需要而且企业有能力提供的会计信息，不一定都是企业愿意或必须提供的信息。

外界对会计信息的需要、企业会计提供信息的能力以及企业的意愿或外界的约束，这三项因素决定了企业财务会计的目的也会随之发生变化。决定会计目的的各项因素要受社会、政治、经济、法律和文化等环境因素的影响，而其中经济因素的影响最为明显。一定时期的会计目的和会计实践是与特定的经济环境相适应的。

经济环境对于决定会计目的的三个因素均有重要影响。

（一）经济环境影响会计信息的需求

国家的经济发展状况、经济管理体制以及企业的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需求。下面以企业规模与组织形式为例来说明这种影响。

许多企业是以小家庭的形式开始其经营生涯的，这种企业的所有者常常就是管理者。他们非常熟悉企业的日常业务活动，而且他们对决策所需信息的要求也比较明确。因为他们要负责制订计划、进行决策和实施日常管理，就必须详细了解企业的经营情况。对于这样的企业所有者兼管理者来说，企业财务会计报告所包括的正式信息，常常只是证实而不是增加他们对企业经营情况的了解，或者只是对他们平常所掌握信息的综合与概括。此外，这种企业的外部利害关系人相对来说比较少，一般只限于贷款人、供应商和税务机构等，而且这些利害关系人中的大多数常常同企业保持着比较密切的关系，因而比较熟悉企业的经营情况。在这种情况下，这些外部利害关系人对企业会计信息的需求，如同企业所有者兼管理者一样，其主要目的在于验证对企业了解的正确性。

随着企业规模的不断扩大和业务量的逐渐增加，企业所有者和外部利害关系人便逐渐脱离了企业的经营活动，因为他们已经不可能像在小企业那样直接了解企业的所有经营活动。为此，企业所有者常常聘请适当的人来负责过去由他们亲自从事的管理工作。同时，企业外部的利害关系人也只能更多地依赖正式的会计信息，借以了解企业的有关情况。

在公司这种企业组织形式出现之后，企业的所有权与经营权明显分离。由于公司的股东作为公司的所有者极少涉足企业的经营活动，对企业经营活动的详细了解就自然会减少，他们只能越来越多地依靠专业管理人员。特别是那些股票公开上市的大公司，大多数股东与公司的日常管理完全分离，因此他们对企业经营活动的了解更为有限，也就更多地依赖管理部门提供的信息，如企业年度财务会计报告（也称财务报告）中的会计信息。这种公司的其他外部利害人，由于远离企业的经营活动，也只能通过公司的财务会计报告获得有关信息。可见，随着家庭式的小型企业发展为大型的股份公司，有关方面对会计信息的需求也逐渐发生变化。

分析表明，企业的规模大小、组织形式与会计信息的需求之间存在着紧密的联系。企业的规模越大，越是采用经营权与所有权相分离的组织形式，企业所有者和其他与企业有利害关系的人就越与企业的经营活动相脱离，对企业会计信息的依赖程度就越大。因此，为了帮助与企业有利害关系的各方面了解企业的经营成果、财务状况及现金流量情况，有必要定期提供企业的财务会计报告。由于这些财务会计报告使用者利用会计信息的根本目的在于提高决策的质量，这就要求确保财务会计报告信息的可靠性和可信性。

由于财务会计报告的使用者一般不会亲自处理会计信息，同时他们在阅读财务会计报告之前对企业经营者的情况了解甚少，因而无法证实财务会计报告信息的可靠程度，他们有理由怀疑财务会计报告的可信性。因为企业管理者既要对经济资源的使用效果负责，又要提供反映企业经济资源使用情况的信息，他们所处的地位决定了难以确保会计信息的客观性。因此，为了保证会计信息的质量，保护财务会计报告使用者的利益，需要建立一套财务会计报告的规范要求，以约束企业的会计确认、计量与报告，这样会计准则便应运而生。可见，经济环境不仅影响企业会计信息的内容与数量，而且影响所需信息的质量。

（二）经济环境影响会计程序与方法

经济环境不仅影响有关方面对企业会计信息的需求，而且影响企业会计提供信息的能力。这主要表现在企业会计的程序与方法随着经济的发展而发展。

在经济不发达、生产力水平低下的时期，企业的经济业务简单，有关方面对会计信息的要求也不高，因此，企业会计只需采用简单的会计程序与方法就能满足需要。随着经济的发展，经济活动越来越复杂，要求企业会计采用新的方法，提供更为有用的信息。例如，产业革命促进了折旧会计的产生以及成本会计的发展。在产业革命之前，固定资产的投资与工资、原材料费用相比，是微不足道的。因此，固定资产的成本是否以折旧的方式分摊到各个受益期间，对于盈亏的确定没有多大的影响。产业革命之后，固定资产投资迅速增长，为了正确计算盈亏，就要求将固定资产的成本合理地分摊到各个受益期间，于是，关于固定资产折旧的会计处理程序与方法便应运而生。

就会计报告的方法来说，现金流量表的产生，显然是由于企业经营环境复杂化，投资与筹资活动多元化，有关方面为了进行正确的经营决策需要了解企业的现金流动情况。

此外，会计工作的手段也是随着生产力的发展而变化的。例如，从手工记账发展到运用电子计算机进行会计处理，便体现了经济环境对会计程序与方法的巨大影响。

（三）经济环境影响企业提供会计信息的意愿

经济环境不但影响企业会计信息的需求和企业提供会计信息的能力，而且影响企业提供会计信息的意愿。例如，在我国过去高度集中的计划经济体制下，企业对外提供会计报表主要是例行公事、完成任务，基本上是一种消极被动的行为。而在经济体制改革之后，企业的自主权扩大，筹资渠道多元化，企业为了自身的经济利益（如为了筹集到所需资金），往往更愿意对外提供有关会计信息。

按照我国《企业会计准则———基本准则》（2006）的规定，在目前的经济环境下，企业财务会计报告的目标是：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

需要指出的是，以上只是着重说明了经济环境对会计目的的影响。实际上，企业财务会计在实现其目的的过程中，会通过它所提供的会计信息反过来影响经济环境。