项目三 应交税费的核算
任务一 应交税费的定义
应交税费是指企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，按照规定向国家缴纳的各种税费。具体包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税以及企业代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
任务二 应交增值税的核算
一、增值税的定义
增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。纳税人是销售货物、进口货物及提供加工、修理修配劳务的单位和个人。包括一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人的应纳税额为：
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额＝销售额×增值税率
不含税销售额＝含税销售额／（1＋增值税率）
小规模纳税人的应纳税额为：小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。
简易征收办法为：应纳税额＝销售额×征收率
小规模纳税人的增值税征收率为3%。
二、应交增值税的账务处理
（1）采购物资：
借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等（按应计入采购成本的金额）
应交税费——应交增值税（进项税额）（按可抵扣的增值税税额）
贷：应付账款、应付票据、银行存款等（按应付或实际支付的金额）
购入物资发生退货作相反的会计分录。
（2）销售物资或提供应税劳务：
借：应收账款、应收票据、银行存款等（按营业收入和应收取的增值税税额）
贷：主营业务收入、其他业务收入等（按确认的营业收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）（按专用发票上注明的增值税税额）
发生销售退回做相反的会计分录。
（3）出口产品按规定退税：
借：其他应收款
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
（4）实际缴纳增值税：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
注意：企业（小规模纳税人）以及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本。作会计分录如下：
借：材料采购、在途物资等
贷：应交税费
任务三 应交消费税、营业税、城市维护建设税、教育费用附加的核算
一、应交消费税的核算
消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品（消费税税目规定的）的单位和个人，按其流转额缴纳的一种税。
实行从价定率办法计算消费税的公式为：
应纳税额＝销售额×税率
实行从量定额办法计算消费税的公式为：
应纳税额＝销售数量×单位税额
设置“应交税费——应交消费税”科目，借方登记企业实际交纳的消费税，贷方登记按规定应交而未交的消费税。如果期末余额在贷方，表示尚未缴纳的消费税；如果期末余额在借方，反映多交或代扣的消费税。
二、应交营业税的核算
营业税是对在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。
应纳税额＝营业额×税率
设置“应交税费——应交营业税”科目，借方登记企业实际交纳的营业税，贷方登记按规定应交而未交的营业税。如果期末余额在贷方，表示尚未交纳的营业税；如果期末余额在借方，反映多交的营业税。其账务处理如下：
（1）一般情况下，计算应缴纳的营业税：
借：主营业务税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
（2）销售不动产，按销售额计算营业税：
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
（3）房地产开发企业经营房屋不动产应缴纳的营业税：
借：主营业务税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
（4）销售无形资产，按销售额计算营业税：
借：其他业务支出
贷：应交税费——应交营业税
（5）实际缴纳营业税：
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
三、应交城市维护建设税、教育费用附加的核算
城市维护建设税＝（当期的增值税＋营业税＋消费税）×税率
教育费用附加＝（当期的增值税＋营业税＋消费税）×税率
其账务处理如下：
（1）一般情况下，计算应缴纳的营业税：
借：主营业务税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税
应交税费——应交教育费用附加
（2）实际缴纳城市维护建设税、教育费用附加：
借：应交税费——应交城市维护建设税
应交税费——应交教育费用附加
贷：银行存款
四、应交土地增值税的核算
应交土地增值税的账务处理如下：
（1）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算：
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交土地增值税
（2）土地使用权在“无形资产”科目核算：
借：银行存款（按实际收到的金额）
营业外支出（差额）
贷：应交税费——应交土地增值税（按应交的土地增值税）
无形资产（冲销土地使用权的账面价值）
营业外收入（差额）
（3）实际缴纳土地增值税时：
借：应交税费——应交土地增值税
贷：银行存款
五、应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费的核算
企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，应作如下账务处理：
（1）计提时：
借：管理费用
贷：应交税费
（2）实际缴纳时：
借：应交税费
贷：银行存款
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