国外税收筹划产生与发展概况

第一节　国外税收筹划产生与发展概况

税收筹划最早产生于西方，与税务咨询相伴而生，税收筹划是税务咨询的一项重要业务。19世纪中叶，意大利就出现了税务专家，为纳税人提供税务咨询，这其中也包括为纳税人进行税收筹划。

1959年在法国巴黎，由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起，成立了欧洲税务联合会，使税务顾问和从事税务咨询及税收筹划的团体和个人有了自己的行业组织。欧洲税务联合会的成立标志着税收筹划得到了这些国家政府的认可，也表明税收筹划在欧洲走上了健康发展道路。

关于税收筹划的法律依据，英国和美国的两个判例有重大影响，这两个判例被认为是对纳税人税收筹划权利认可的法律依据。一个是发生在1935年英国的“国内税务专员与威斯特公爵诉讼案”，上议员汤姆林勋爵在这一案件中提出了著明的司法声明：“任何人都有权根据恰当的法律来安排他的事务，使缴纳的税收比没有这样安排的要少，如果他成功地这样安排，使缴纳的税收减少了，那么尽管国内税务局专员或其他纳税人可能不欣赏他的精心筹划，他是不能被强迫缴纳税收的。”从此英国以及许多受英国影响的国家的税务案例，都参照了这一判例的精神来处理纳税人税收筹划。另一个判例发生在1947年的美国，法官汉德在一个税务案件中有一段精彩的论述：“法院一直认为，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的，每个人都可以这样做，不论他是富人，还是穷人。而且他这样做是完全正当的，因为他无需超过法律所规定的承担国家税收。税收是强制课征，而不是自愿捐献，以道德的名义要求税收，纯粹是侈谈。”美国南加州大学W.B.梅格斯博士在与别人合著的《会计学》中写到：“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成为了一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都有聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计划。”^[1]

近50多年来，随着西方各国税法的不断完善和日益复杂，税收筹划得到了政府和纳税人的普遍认可。与此同时，税收筹划也成为一个新的重要研究领域。有资料表明^[2]：尽管“税收筹划”这个术语较早就已经出现，但可以认为税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始的。德国伐克主编的《德国与国际税收百科全书》的“税收筹划”条目中所引用的最早文献是H.肖肯霍夫写的《企业税收筹划》，它刊载在1959年出版的《工业企业计划》文集里。在20世纪50年代里，税收筹划开始从企业计划里独立出来，引起了人们的重视，并因此带动了对包括个人税收筹划在内的税收筹划的全面研究，开辟出了一个新的研究领域——税收筹划学。

从理论上来看，税收筹划学的研究是一个跨学科的交叉研究，它已不只是一个简单的税收问题，其研究视野、理论、内容、方法等都已广泛且深入地涉及了经济、法律、会计、金融等领域。从实践上来看，一些税务代理业较为发达的国家，税务代理的业务范围都包含了为纳税人提供税收筹划的服务。税收筹划已成为企业经营中要考虑的一项重要内容，尤其是一些跨国公司更为重视税收筹划的作用，它们光明正大地聘用税务专家为其进行税收筹划，为企业带来实在的税收利益。如，以生产日用品而驰名的尤丽华公司，其两家姊妹公司，一家设在美国，一家设在荷兰，其子公司遍及世界各地，在我国上海有3家子公司，分别生产力士香皂、系列化妆品和快速食品。面对各国不同的复杂税制，母公司聘用了45名高级税务专家进行税收筹划。每年仅节税一项，就给公司增加了数百万美元收入，增强了在国际市场上的竞争力。^[3]