有消费税和增值税怎么算城建税

第六章　城市维护建设税

知　识　要　点

通过本章的学习，理解和掌握我国城市维护建设税的基本框架及教育费附加的有关规定，其主要知识点如下:

1.城市维护建设税的纳税义务人和税率

2.城市维护建设税应纳税额的计算

3.城市维护建设税的征收管理

4.教育费附加的有关规定

重　点　难　点

一、纳税义务人

城建税以缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人为纳税人。

二、税率

城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档城建税采用地区差别比例税率。

三、计税依据

城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。注意掌握以下四个方面的问题:

1.纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据。

2.纳税人在被查补“三税”和被处理罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款。

3.城建税以“三税”税额为计税依据并同时征收，如果要免征或者减征“三税”，也就要同时免征或者减征城建税。

4.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。

5.经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。

四、应纳税额的计算

城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，其计算公式是:

应纳税额=（实纳增值税+实纳消费税+实纳营业税）×适用税率

五、纳税地点

1.代征代扣“三税”的单位和个人，其城建税的纳税地点在代征代扣地。

2.跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，在油井所在地缴纳。

3.对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳。

4.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地缴纳。

六、税收减免

1.城建税原则上不单独减免，免征或者减征“三税”，也就要同时免征或者减征城建税。

2.对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库;个别缴纳城建税确有困难的企业和个人，由县（市）级人民政府审批，酌情给予减免税照顾。

3.经研究，现对增值税、营业税、消费税（以下简称“三税”）实行先征后返、先征后退、即征即退办法，有关的城市维护建设税和教育费附加政策问题明确如下:

对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。

七、教育费附加的有关规定

1.教育费附加概述

教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。

教育费附加是为加快地方教育事业，扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。1984年，国务院颁布了《关于筹措农村学校办学经费的通知》，开征了农村教育事业经费附加。1985年，中共中央公布了《关于教育体制改革的决定》，指出必须在国家增拨教育基本建设投资和教育经费的同时，充分调动企事业单位和其他各种社会力量办学的积极性，开辟多种渠道筹措经费。为此，国务院于1986年4月28日颁布了《征收教育费附加的暂行规定》，决定从同年7月1日开始在全国范围内征收教育费附加。

2.教育费附加的征收范围及计征依据

教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。

3.教育费附加计征比率为3%

4.教育费附加的计算

应纳教育费附加=实际缴纳的增值税、消费税和营业税×征收比率

5.教育费附加的减免规定

①对海关进口的产品征收的增值税、消费税、不征收教育费附加。

②对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。

③对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务所取得的收入，在2006年12月31日前，暂免征收教育费附加。

典型例题解析

一、单项选择题

1.某县城一生产企业为增值税一般纳税人。本期进口原材料一批，向海关缴纳进口环节增值税10万元;本期在国内销售甲产品缴纳增值税30万元、消费税50万元，由于缴纳消费税时超过纳税期限10天，被罚滞纳金1万元;本期出口乙产品一批，按规定退回增值税5万元。该企业本期缴纳城市维护建设税（　）万元。

　A.4.55

　B.4

　C.4.25

　D.5.6

　［答案］B

　［解析］代征进口环节增值税，但不在进口环节代征城建税。拖欠消费税收取滞纳金，城建税也应加罚滞纳金，但本题只要求计算应缴纳的城建税，所以，应排除多余的条件。（30+50）×5%= 4（万元），所以选B。

2.某县城一加工企业2004年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元，该企业本月应缴纳城市维护建设税和教育费附加为（　）。

　A.22.56万元

　B.25.6万元

　C.28.2万元

　D.35.2万元

　［答案］A

　［解析］应缴纳增值税为280万元，280万元已经是当月所有的销项减去包含进口环节增值税的所有进项后的余额。

应缴纳营业税=40×5%=2（万元）

县城的城建税税率为5%

应缴纳城建税和教育费附加=（280+2）×（5%+3%）

=22.56（万元）

二、多项选择题

1.下列各项中，符合城市维护建设税规定的有（　）。

　A.缴纳增值税、消费税、营业税的企业都应缴纳城市维护建设税

　B.因减免税而需进行“三税”退库的，可同时退还城市维护建设税

　C.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还城市维护建设税

　D.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税

　［答案］BCD

　［解析］外商投资企业缴纳增值税、消费税、营业税，但不缴纳城建税。

2.下列各项中，符合城市维护建设税纳税地点规定的有（　）。

　A.取得输油收入的管道局，为管道局所在地

　B.流动经营无固定地点的单位，为单位注册地

　C.流动经营无固定地点的个人，为居住所在地

　D.代征代扣“三税”的单位和个人，为代征代扣地

　［答案］AD

　［解析］对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳;流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地缴纳。

三、判断题

1.某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴消费税时，应代收代缴的城市维护建设税为750元。（　）

　［答案］√

　［解析］（40000+5000）÷（1－25%）×25%×5%=750（元）

2.由受托方代收代缴消费税的，应代收代缴的城市维护建设税按委托方所在地的适用税率计算。（　）

　［答案］×

　［解析］这种情况应按受托方所在地适用税率计算。

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一、单项选择题

1.下列单位中，不属于城市维护建设税纳税人的是（　）。

　A.社会团体

　B.私营企业

　C.外国企业

　D.个体户

2.下列纳税人中，应缴纳城市维护建设税的有（　）。

　A.印花税的纳税人

　B.车船使用税的纳税人

　C.消费税的纳税人

　D.个人所得税的纳税人

3.市区某纳税人当月应缴纳增值税2万元，减免1万元，补缴上月未缴的增值税0.5万元，滞纳金0.1万元。本月应缴纳城建税（　）万元。

　A.0.14

　B.0.182

　C.0.105

　D.0.154

4.设在县城的某企业2002年9月拖欠消费税50万元，经查出后，补缴了拖欠的消费税，同时加罚了滞纳金和罚款合计8万元。该企业应缴纳城市维护建设税（　）。

　A.0.4万元

　B.2.1万元

　C.2.5万元

　D.2.9万元

5.设在县城的B企业按税法规定代收代缴设在市区的A企业的消费税，则下列处理正确的是（　）。

　A.由B企业按5%税率代征代扣城建税

　B.由A企业按5%的税率回所在地缴纳

　C.由B企业按7%的税率代征代扣城建税

　D.由A企业按7%税率自行缴纳城建税

二、多项选择题

1.下列各项中，属于城建税计税依据的是（　）。

　A.实纳“三税”税额

　B.纳税人滞纳“三税”而加收的滞纳金

　C.纳税人偷税“三税”被处的罚款

　D.纳税人偷逃“三税”被查补的税款

2.城建税税率为地区差别比例税率，其地区的确定可以是（　）。

　A.纳税人所在地适用税率

　B.缴纳“三税”所在地适用税率

　C.受托方代征代扣“三税”的，按委托方所在地适用税率

　D.经营地的适用税率

3.城建税适用的税率有（　）。

　A.7%

　B.5%

　C.3%

　D.1%

4.下列情况中，不属于城建税征税范围的是（　）。

　A.外商投资企业

　B.外国企业

　C.海关对进口代征的增值税、消费税

　D.缴纳营业税的交通运输企业

5.下列项目中，不属于城建税计税依据的是（　）。

　A.纳税人实际缴纳的“三税”

　B.纳税人减免退税的“三税”

　C.纳税人计算出的应缴“三税”

　D.受托方代扣代缴的“三税”

三、判断题

1.城建税的征税范围不包括农村。（　）

2.一切缴纳是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人都是城建税的纳税义务人。（　）

3.流动经营等无固定纳税地点的单位，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳采用经营地适用税率。（　）

4.减免增值税、营业税的同时，也减免了城建税。（　）

5.出口货物，退还增值税也应同时退还城建税。（　）