税法规定的税收九要素是什么

第一章　税收理论基础

知　识　要　点

通过本章的学习，理解和掌握我国税收的理论基础，其主要知识点如下:

1.税收的概念与特征

2.税收的作用

3.税收法律关系的内容

4.税法的制定原则

5.税法的制定与实施

重　点　难　点

一、税收的概念与特征

（一）税收的概念

税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，参与社会产品或国民收入分配，强制、无偿地取得财政收入的一种分配形式。

（二）税收的特征

税收的实质是国家为了实现其职能，取得财政收入的一种方式。其特征为:

（1）强制性

国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。

（2）无偿性

国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬。

（3）固定性

在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等。

二、税收的作用

1.税收是国家组织财政收入的主要形式和工具。

2.税收是国家对经济实行宏观调控的重要经济杠杆之一。

3.税收可以维护国家经济权益，促进对外经济交往。

4.税收为国家及企业管理提供经济信息，对各项经济活动实行监督。

三、税收法律关系

税收法律关系是国家征税与纳税义务人纳税过程中发生的利益分配关系。

1.权利主体（双主体）

（1）征税主体:各级税务机关、海关、财政部门。

（2）纳税主体:法人、自然人、其他组织（确认原则:属地兼属人）。

（3）税法的重要特征:征、纳双方法律地位平等，但他们是管理者与被管理者的关系，权利和义务并不对等。

2.权利客体:征税对象。

3.内容:权利主体所享有的权利和应承担的义务，是税法中最实质的东西、灵魂。

纳税义务人的权利和义务主要有:

权利:①多缴税款申请退还权;②延期纳税权;③依法申请减免权;④申请复议和提起诉讼等。

义务:①按税法规定办理税务登记;②进行纳税申报;③接受税务检查;④依法缴纳税款等。

四、税法的制定原则

（1）从实际出发的原则。

（2）公平原则。

（3）按法定程序进行的原则。

（4）刚性和灵活性相结合的原则。

（5）法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。

五、我国税法的制定（按层次由高到低排列）

1.全国人大和人大常委会制定的税收法律，如《个人所得税法》、《税收征收管理法》、《关于涉外企业适用增值税、消费税、营业税等暂行条例的决定》。

2.全国人大或人大常委会授权立法。授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条例，与税收行政法规不同。例如，1994年1月1日起实施的增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税等六个暂行条例。

3.国务院制定的税收行政法规，如《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》、《税收征收管理法实施细则》（税收行政法规，由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施）。

4.地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规（仅海南省、各自治区有此权力）。

5.国务院税务主管部门制定的税收部门规章，如《增值税暂行条例实施细则》（财政部颁发）、《税务代理试行办法》（国家税务总局颁发）。有权机关:财政部、国家税务总局、海关总署。

6.地方政府制定的税收地方规章。前提:都必须在税收法律、法规明确授权下进行;不得与税收法律、行政法规相抵触。

六、税法的实施

1.执法。税务机关和税务人员应正确运用法律、对违法者进行制裁。

2.守法。征、纳双方都要严格守法。

3.税法实施原则。

（1）层次高的法律优于层次低的法律。

（2）同一层次的法律中，特别法优于普通法。

（3）国际法优于国内法。

（4）实体法从旧，程序法从新（不具追溯力）。

典型例题解析

1.2005年7月，东北地区某制造船舶公司按规定对公司的制造设备实施了抵扣增值税的规定，扩大了增值税的抵扣范围，该公司的行为体现了税法适用原则中的（　）。

　A.法律优位原则

　B.特别法优于普通法原则

　C.程序法优于实体法原则

　D.国际法优于国内法原则

　［答案］B

　［解析］特别法优于普通法的原则是指对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。该原则打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位的级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。另外，需掌握税法实施的其他原则:（1）上位法优于下位法;（2）国际法优于国内法;（3）实体法从旧，程序法从新。即:①实体税法无溯及力，按照权利义务发生时的实体法规定计税;②程序税法在特定条件下具备一定的溯及力。

2.下列关于税法中公平原则的表述中，正确的是（　）。

　A.在税负能力上，公平原则可归结为量能负原则

　B.土地增值税上关于土地级差收入的处理，符合公平原则的要求

　C.不同地区、行业间及经济成分之间的实际税负，应当尽可能公平

　D.税收立法过程要公开化，让广大公众及时了解税收立法的全过程

　［答案］ABC

　［解析］公平主要体现在三个方面:（1）从税收负担能力上来看，负担能力大的应多纳税，负担能力小的应少纳税，没有负担能力的不纳税;（2）从纳税人所处的生产和经营环境来看，由于客观环境优越而取得超额收入或级差收益者应多纳税，反之少纳税;（3）从税负平衡来看，不同地区、不同行业间及多种经济成分之间的实际税负必须尽可能公平。选项D属于原则性与灵活性相结合的原则的内容，故排除。

3.在税收法律关系中，代表国家行使征税职权的税务机关是权利主体，履行纳税义务的法人、自然人是义务主体或称为权利客体。（　）

　［答案］×

　［解析］权利主体是税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，既包括代表国家行使征税职权的税务机关，也包括履行纳税义务的法人、自然人和其他组织等;权利客体是权利主体的权利与义务所共同指向的对象，即征税对象。

4.税法的实施过程中，遵循_____从旧_____，从新的原则。

　［答案］实体法程序法

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一、单项选择题

1.在我国税收法律关系中，对权利主体的另一方即纳税主体的确定，采取的是（　）。

　A.属地原则

　B.属人原则

　C.属地兼属人原则

　D.权利与义务对等原则

2.在制定税法时，对所有的纳税人要平等对待，不能因为纳税人的种族、性别、出身、年龄等不同而在税收上给予不平等的待遇。这种做法遵循的原则是（　）。

　A.中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务

　B.中华人民共和国公民在法律面前一律平等

　C.国家要保护公民的合法收入、财产所有权不受侵犯

　D.国家要保护公民的人身自由不受侵犯

3.国务院税务主管部门制定的税收部门规章是税法体系的一个组成部分，在全国范围内具有普遍适用效力，但不得与税收法律、行政法规相抵触。有权制定税收部门规章的税务主管机关是（　）。

　A.财政部和国家税务总局

　B.地方人民政府

　C.省级财政厅（局）

　D.省级国家税务局和地方税务局

4.下列各项中，属于纳税义务人享有的权利的是（　）。

　A.依法缴纳税款

　B.办理税务登记

　C.进行纳税申报

　D.申请延期纳税

5.我国税收立法程序不包括（　）。

　A.调查阶段

　B.提议阶段

　C.审议阶段

　D.通过和公布阶段

二、多项选择题

1.下列各项中，纳税人应承担的义务有（　）。

　A.申请延期纳税

　B.申请减免税

　C.办理纳税申报

　D.接受税务检查

2.税收法律关系由（　）组成。

　A.税收权利主体

　B.税收权利客体

　C.权利主体的权利

　D.权利主体承担的义务

3.税收的特征可以概括为（　）。

　A.税收的强制性

　B.税收的无偿性

　C.税收的公共性

　D.税收的固定性

4.国家取得财政收入除了征收税收以外，还有（　）等多种形式。

　A.发行国债

　B.收费

　C.上缴利润

　D.以上都不对

5.国家征税是基于（　）。

　A.行政管理权

　B.财产所有权

　C.公共权力

　D.产权

三、判断题

1.由于纳税人享有延期纳税权，因而纳税人可以自行决定是否延期纳税。（　）

2.税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。（　）

3.在税收法律关系中权利主体双方的法律地位是平等的，双方的权利与义务也是对等的。（　）

4.制定税收法律、法规、规章的机关只能是全国人民代表大会及其常务委员会。（　）

5.在税收执法过程中，在对其适用性或法律效力的判断上，实体法从新，程序法从旧。（　）

四、填空题

1.税收是国家为了实行其职能，__________,凭借，按照法律规定的标准和程序，参与社会产品或国民收入分配，强制、无偿地取得财政收入的一种分配形式。

2._____________是国家组织财政收入的主要形式和工具。

3.税法执法过程中，同一层次的法律，__________优于____________。

4.在我国法律关系中，税法的权利主体一方是代表国家行使征税职责的_________，另一方是履行纳税义务的人。

5.税收的强制性决定了征收的______________，而强制性和无偿性又决定和要求征收的固定性。