民国会计思想的基本轮廓

一、民国会计思想的基本轮廓

辛亥革命结束了统治中国几千年的封建君主专制制度，建立了中华民国，为中国的进步潮流打开了闸门。此后，中国的先进分子为探索救国救民的道路前仆后继，历经北洋军阀统治、国民党统治，以及五四运动、两次国内革命战争、抗日战争等一系列重大历史事件，1949年中华人民共和国诞生。在这种复杂多变的历史背景下，民国会计思想既具有历史的传承性又具有独特的跳跃性，与西方会计思想相比还具有一定的滞后性。

(一)北洋政府时期缓慢发展的会计思想

北洋政府是一个腐朽无能的政府，内则军阀混战，外则帝国主义侵略，没有一个安定的政治社会环境，经济发展缓慢、管理落后，会计思想无疑受其所累。但是，在清末会计改良思潮已经萌芽的基础上，这一时期的会计思想仍然显示出一定的活力，只是进展较为缓慢。

北洋政府仿效国外资本主义国家的做法(主要是日本的做法)，力求通过改变政府会计工作来补救财政方面的危机，并开创了授权爱国知识分子主持制定会计法律制度的先河，揭开了中国近代会计法律制度建设的崭新历史篇章，制定了中国历史上第一部《会计法》和《审计法》。这是中国会计法制化的开始，标志着依法治计思潮的兴起，也成为会计思想发展的准绳。

北洋政府时期银行会计思想的发展直接受到19世纪末大清银行簿记改革思想的影响。因为银行会计改良大多是在运用我国固有复式簿记的基础上进行的，所用账理和西式簿记接近，所以转变较为容易，革新也比较彻底，这使银行会计的改良思想始终走在其他会计思想前列。

会计师思想在中国初露端倪也发生在北洋政府时期，这是学习国外先进会计思想的成功典范。依照欧美规范，北洋政府制定了第一个会计师法规，即《会计师暂行章程》，并初步建立起中国自己的会计师事务所和会计师公会，基本形成了我国公共会计制度的构架。

北洋政府时期会计思想还存在一个显著的具有跳跃性的思想，即杨汝梅(众先)关于无形资产的思想。杨氏1926年取得密歇根大学博士学位，这一思想的载体是杨氏的博士论文Goodwill and other Intangibles，即驰誉世界的会计名著《商誉及其他无形资产》。这部著作为美国财经学界所称许，当时在美国会计界被奉为关于无形资产的唯一著作。杨氏是中国会计学者中成就达到当时世界水平的第一人，是中国会计学界的骄傲。

(二)国民政府时期快速发展的会计思想

到了国民政府统治时期，会计工作情况得到了大大改善，会计思想发展迅速。一方面，国民政府仿照欧美(主要是美国)资本主义国家的基本做法，进行了建制、改制和核算方法方面的改善工作，会计法制化思想进一步深入；另一方面，爱国知识分子深入进行的改良会计工作产生了明显效果。这个时期，我国的民间会计取得了前所未有的发展，当时会计教育界、实业界、会计师事务所都积极引进国外先进的会计理论和方法，积极进行改革、改良中式会计工作。

这一时期会计思想非常活跃，最为突出的表现是会计学者间的争论极为激烈，反映出会计思想在碰撞和摩擦中快速发展。首先，20世纪20年代末到30年代一场关于中式会计改良和改革的大论争，堪称我国近代会计发展史上影响最大的一次学术讨论和交流。改良派主张在原有中式会计的基础上进行改良，而改革派主张全面引进西方会计。这两大学派的奋斗目标是一致的，对于改进中国会计的必要性的认识也是一致的，主要分歧在于进行中国会计改良所采用的方法不一样。由于这两大学派在理论辩争的同时都积极付诸实践，所以这场争论正好推动了中国会计学术和会计业务实践的发展。其次，20世纪30年代的关于主计制度是否应该施行的争论影响也较为深刻。通过争辩，人们更加深刻地认识了超然主计思想的本质，肯定了超然主计制度是一种积极监督财政的制度，是英美等国先进方法和中国实际情况相结合的产物，从制度本身来说还是比较优良的，可以说是中国会计思想上的一大创新。虽然推行效果不佳，但并非全部是制度本身的问题，其他原因也是存在的，如政局动荡、推行不利等。最后，关于会计年度的划分也存在争论，这是会计学者对于具体会计问题的探讨。在探讨问题的过程中，专家学者们各抒己见，摆事实讲道理，在论争中理清思路，取长补短。

在国民政府时期，潘序伦的会计思想是集大成之作，他被会计界的后辈尊为“中国会计之父”。他提出的“事务所、会计学校、出版社”三位一体的模式，体现和扩展了他引进西方会计理论、改良中国会计的思想。潘氏成果颇丰，专著(含译著)40多部，学术论文百余篇，至今仍有深远的影响。他在传播西方会计思想方面做了大量积极的工作，推广西方复式会计的同时，不断引进西方的会计理论，以供中国学者打开视野，深入进行学习研究。

此外，其他会计学者的会计思想也较为丰富，使得国民政府时期会计思想基本形成了较为完善的体系，如徐永祚的改良中式簿记思想、雍家源的政府会计思想、张心!的交通会计思想、顾准的银行会计思想、杨汝梅(予戒)的政府审计思想和奚玉书的会计师事业发展思想等。还有很多财政、会计学者如陆善炽、潘士浩、谢允庄、钱?!、李云良、卫挺生、胡善恒、尹敬文、罗介夫、闻亦有、蒋明祺、张国藩等，他们的会计思想使得国民政府时期的会计思想更为丰富、深刻。