政府会计研究意义及范围界定

一、政府会计研究意义及范围界定

雍氏认为政府会计是会计学中的一种，因为领域不同，所以与普通会计相比内容有所差异。政府会计研究内容有两部分:一是研究各级政府及隶属于政府的各机关关于处理财务行政上预算、现计及决算的秩序，这一内容普通会计很少涉及；二是研究用什么样的簿记体系来编制上述秩序所应产生的报表。主要目的在于用预算管理办法监督财务行政、制定优良的簿记组织系统、便捷正确地作出财政数字报告；同时使政府一切收支数目公示于众，让人民了解政府管理的财务状况，便于监督。

从广义来看，政府会计包括一切公共团体的会计方面事项，而不是仅仅指官厅机关会计原理和实务。所以，雍氏指出广义政府包括普通公务机关和公有营业机关两类。普通公务机关就是指不含营业性质的国家机关，如各级政府机关及隶属机关、公益团体及自治团体等，其会计研究包括岁入事务机关的会计、岁出事务机关的会计、经管现金收支机关的会计和会计主管机关的会计等。公有营业机关是指政府为人民所设置的公营事业团体，如路政机关、电政机关、邮政机关、航业机关、农业机关、矿业机关、工业机关和商业机关，其会计研究多以公营事业会计命名，又可称为特别会计。这种会计与普通会计差异不大，在年度终结时也需要编造损益报告书和资产负债表，不同之处在于如有盈余当缴国库或留为扩充改良准备，如有亏损则可以请求国库补助。

从狭义来看，雍氏认为政府会计是普通公务机关会计的代表，它不同于普通会计，有如下十分鲜明的特征:①不以盈利为目的，所以没有损益科目；②所有权属于公有，所以没有资本主科目；③收支一律受预算限制，所以预算管理制度在会计中地位突出；④收支受专款限制，所以又称专款会计；⑤固定资产不得用来偿还债务，且拥有向人民收取租税的特权，所以更加注重资本负债情形。