会计师资格的审定

二、会计师资格的审定——学识与经验

关于会计师资格的审定，徐氏指出学识与经验二者缺一不可。他说:“非具有会计上专门之学识与相当之经验者，不可胜任”。^[39]通过对1918年农商部颁布的《会计师暂行章程》10条及1923年修订法规的研究，徐氏对于中国会计师资格的审定表达了自己的见解。法规修订主要体现在第一条即会计师资格取得条件上，现列示对比如下。

第一条(1918年)凡中华民国人民年满三十岁以上之男子，备具左列各条件者，得依本章程呈请为会计师。(一)在本国或外国大学商科或商业专门学校三年以上毕业，得有文凭者。(二)在资本五十万元以上之银行或公司充任会计主要职员五年以上者。

第一条(1923年)凡中华民国人民年满三十岁以上具有左列各款资格之一者，得依本章程呈请为会计师。(一)在国内外大学或专门学校之商科或经济科以会计学为主要课程之一，肄业三年以上，得有毕业文凭，并具有相当经验者。(二)在资本五十万元以上之银行或公司充任会计主要职员继续五年以上者。^[40]

徐氏认为暂行章程对于会计师资格的规定宽严失当。会计师具有的学识和经验应该是会计专门的学识和会计实务经验，并不是在学校毕业、在公司任职就是拥有学识和经验。规定如此之严的原因在于当时我国还没有适当机关和人才办理会计师的审查和考核，所以这也是无奈之举。而修订的章程改为具有一个条件即可则过于宽松。第一款虽然有相当“经验”作为附加，但所谓的相当漫无标准；而第二款并没有一定学校毕业的限制，“学识”又无法得到保证。

鉴于此，徐氏提出学习英美的做法，设立会计师试验委员会和会计师审查委员会，只有审查和试验合格的才能成为会计师。会计师审查委员会由农商部总长委任高等文官一人、大学教授一人及由会计师公会推选的会计师一人共同组成，办理关于会计师资格的审查及惩戒事务。试验委员会由审查委员会推选会计师七人组成，规定试验科目，办理试验事务。这种设立专门机构审核会计师是否符合资格的思想在如今仍然适用。

徐氏提出的必须具备的两个条件分别是:(一)在国内外大学或专门学校商科或经济科，以会计学为主要课程之一，肄业三年以上，得由毕业文凭者；(二)在会计师事务所充任学习书记三年以上者，或在资本五十万元以上之银行或公司充任会计主要职员五年以上者。^[41]这一资格取得的条件更加具体，体现了会计专门学识与经验的结合，相对来说也较为严格，在一定程度上限制了会计师队伍的发展，但对于会计师整体素质的提高有所帮助。