第十节 其他财务作业处理的设计
以上各节阐述了很多方面的财务、会计作业处理程序，本节就以上未涉及的一些处理程序及控制重点加以分别阐述。
一、预算作业控制设计
（一）预算编制程序
单位预算规划应以单位经营目标为基本依据。经营目标应根据单位高层管理人员的经营理念、外在环境变数、内在优势及限制制定。当单位经营目标确定后，应根据过去营业状况、同业竞争状况及未来发展趋势，制定长期及年度营运目标，并作为编制单位整体计划及预算的依据。
为了便利预算规划工作，各单位应由高层管理人员及有关部门负责人组成预算审议委员会，预算审议委员会应由行政最高负责人领导。营业目标确定后应交由预算审议委员会讨论，并责成部门据以制定部门目标、计划及预算。每年自1月1日起，至12月31日止为预算年度。次年预算应在上年10月1日起开始筹编，11月底前应将编妥的年度预算送交各单位，预算编制程序如下：
（1）营业部根据经营目标拟编年度销售预算，经预算审议委员会审核后，转交各相关部门配合编制年度预算。
（2）生产部根据销售预算中的产品类别、数量及库存产品计划，拟编生产预算，并完成原料、人工、制造费用、资本支出等预算。
（3）采购部门根据原料预算、原料库存计划及资本支出预算等拟编采购预算。
（4）营业部、管理部根据销货预算分别编制推销费用及管理费用预算。
（5）财务部拟编现金流量计划及财务收支等营业外收支预算。
（6）财务部或会计部汇总所有各部门拟编预算资料并补充编制现金收支预算表、销货成本预算表、营业外收支预算表、预计损益表及预计资产负债表。
（7）预算审议委员会审核初步拟编预算方案，必要时作部分或全盘修正。
（8）董事会审核预算审议委员会呈送的全年度预算方案。
年度预算经董事会审定后，应向各单位说明预算编制精神与要点，使全体员工均能了解单位整体目标，以利年度预算的执行。各部门执行预算时，可将全年预算分摊至各月份，以便比较控制；实际支出时，应随时注意控制标准。每季应将预算金额与实际金额作单季比较与累计比较，并分析差异原因，予以改进。若差异系不可控因素而产生，则应据以修正营业目标或有关预算。
（二）预算编制控制重点
预算编制控制重点包括以下内容：
（1）编制预算必须由各相关部门人员共同参与。
（2）营业部门的销售预算必须切合实际并具挑战性，各部门的成本及费用预算注意有无浮滥。
（3）年度预算公布实施，应向各部门有关人员充分说明编制要点及预算目标，并设法排除任何疑虑，必要时召开研讨会或座谈会对实施预算步骤及方法详细说明。
（4）尽量使支出不要超过预算，但也不可囿于预算而减少原本应当支出的部分。
（5）每季结束，将预算收支金额与实际收支金额作单季及累计金额比较，计算其差异，列表分送各有关部门，并请研究分析产生差异原因并采取必要行动改正缺失。如差异系因外界因素造成，则应针对实际情况修正以后期间的预算。
二、股务作业控制设计
（一）股务作业程序
单位发行股票，应根据《公司法》及《证券法》等有关法规规定办理。单位股务部门负责下列事项：
（1）关于新股发行、股本减少、股票分割与合并。
（2）股票的过户、挂失、遗失补发、质权的设定及消减。
（3）股东或质权人及其法定代理人的姓名、地址及印鉴等的登记或变更。
（4）股东名簿及附属账册的编制与管理。
（5）股票的保管、换发、交付及签证。
（6）股东大会召开通知的寄发及其他对于股东的通知或报告的寄送。
（7）股利的计算、发放及代扣税金。
（8）股份的统计及依法令规定应向主管机关或其他有关机关提出的报告或资料的编制。
（9）关于上列各项附带的其他事项。
股务部门依有关法令公布下列各项有关资料。（1）开股东大会时：
①股东大会召开日期；
②停止过户日期；
③盈余分配内容；
④分派股利基准日。
（2）增资配（认）股时：
①配（认）股基准日；
②停止过户日期；
③缴款期限及代收股款机构；
④配（认）股内容。
（3）增资股票制作及发放：
①交付股票日期；
②股票发放及上市日期。
股务部门按期将下列资料登报公告，并送证监会、证券交易所及有关部门等：
（1）每月董事、监察人、经理及持有股份达股份总额一定比例的股东股权变动表。
（2）董事、监察人、经理人及持有股份达股份总额一定比例的股东办理质权设定公告通知书。
（3）每月营业收入。
（4）每季、半年、全年的财务报表。
公司股利发放作业依下列程序办理：
（1）董事会依公司财务及营利状况和其他政策考虑决定是否发放股利、发放方式及数额。
（2）财务部门调度规划发放现金股利的财源。资源调度没有问题后始可向股东大会提出。
（3）股东大会通过或修正董事会提出发放股利议案，发放股利内容向证监会报备。
（4）股东会通过发放股利的议案后，股务部门应将下列事项公告并书面通知股东：
①股东大会决议内容；
②现金股利的除息日或股票股利的除权日。
另编制基准日的股东名册，并编制股利发放清册。
（5）如为现金股利，应由会计部门依据股利发放清册制作传票，依会计制度规定办理一切手续后转送出纳部门发放现金股利。为简化发放手续一般委托金融机构代为支付。
股东领取股利时，应具备股利发放书、身份证、印章核对无误后，并在股利清册上盖章后领取。若由金融机构代支，则应填入代支日期、银行名称。
（二）股务控制重点
（1）本期内如无盈余可资派充股利时，其由资本公积项下拨充股利的条件，应合于《公司法》规定，并报经证券主管机关核准。
（2）股东领取股利时，应注意下列各项作业程序：
①股东必须在基准日前办妥过户手续，才可以领取股利。
②股东领取股利时，印鉴须与登记印鉴相符。
③股东领取股利时，应出示股利发放通知书、身份证明、印鉴，核对相符后发放。
④股东领取股利时，应在股利清册上盖章。如由金融机构代发，则应填入代发银行名称及代发日期，以便查考。
（3）办理股务的控制要领在于股务登记准确迅速，如股东办理更换印鉴、股东过户、股票挂失、质权设定、股票遗失补发、户籍或通讯地址变更等异动事项，公司股务部门均能正确、迅速处理，满足股东的愿望与要求。
（4）发放股利手续力求简化，便于股东领取，一切处理程序应符合《公司法》及其他有关法令规定。
（5）审计部门应根据已发行股票明细表核对股票存根，并盘点空白股票的张数。
（6）有换发收回作废股票的情形时，审计部门应抽查作废股票，并查核作废原因。作废股票的销毁经呈报批准后，由财务部主管监督股务部门，会同审计单位派员办理。
三、负债作业控制设计
（一）负债作业程序
单位负债可分为短期负债和长期负债两类。凡单位在营运过程中所需的短期周转金，其期限在一年之内的称短期负债，包括一般短期信用借款、票据融资、外销贷款、银行透支等。
凡为中长期营运资金需求计划的目的，而向金融机构办理融资者，期限超过一年以上者，则为长期借款。
银行透支应预先与银行订立透支合约，遇资金需要周转时向银行透支，所有透支条件及利率，出纳部门应事先与银行约定，以备不时之需。
短期借款的举借及偿还均应按规定手续办理，并依合约规定核付利息。借款如有担保品者，担保品的收据应妥为保管，债务清偿时办理注销设定登记或收回质押。
凡因购建固定资产等而须使用长期资金时，如公司自有资金不足，应举借中长期借款。向银行或其他金融机构举借中长期借款，应充分了解对方规定的限制条件、担保情形、偿还期限、利率等，再考虑应否举借。债款合约如订明抵押事项，产权提供文件及登记应确实控制，还款时即予收回。
公司需要资金周转，应视需要性质及回收期间长短，决定借款的种类及期间。正常情况下短期借款利率较低，中长期借款利率较高，发行公司债券金额较大、手续较繁、需分期还本付息，但筹措偿还财源较为稳定。各种借款方式各有优劣，须视实际情形斟酌决定。
到期应偿还借款，若财务状况有显著衰退，偿债有困难的，宜及早提出改进建议。
（二）负债作业控制重点
（1）借款前应先分析举债用途、利弊得失等以及获利来源，获利率是否足以偿付利息，并衡量举债经营对公司财务状况的影响，再决定是否对外借款。
（2）对员工、股东、附属公司或关系人的借款应分别列示。
（3）中长期借款如有一年内须用流动资产偿付者，应转列流动负债。
（4）借款如系指定用途借款，应依计划或约定行事，不可移供他用。
（5）凡因长期性投资，如购置固定资产、转投资等而需使用资金，应举借长期借款，避免以短期借款支出，以免投资尚未回收便须偿还借款，影响公司正常的资金周转。
四、营业外收支控制设计
（一）营业外收支作业程序
凡作为营业外收支处理的业务，应首先查明是否符合有关规定，其计算正确与否，有无将不是营业外收支事项列作营业外收支。
利息收入应核对银行存款额及其利率，其存款累积数乘以约定利率所计算利息收入的数与银行转入利息收入的数，若相符，则将前列资料列入摘要，记入账册。
兑换损益的计算，应按结账日与发生外币交易当时外币与本国币换算发生之差额，计算出损益，于摘要中加以述明并登记账册。
利息支出应核对银行借款起讫日数及其利率，计算利息支出之数与银行转入的数，若相符，则将前列资料列入摘要，记入账册。
会计年度结束时，倘有应收利息、兑换收益、其他收益、应付利息、兑换损失或其他损失，应作适当调理。
（二）营业外收支作业控制重点
营业外收支的各项资料必须力求正确无误，严禁将非营业外收支项目列入营业外收支或反其道而行之。
五、印鉴管理
印鉴管理作业程序如下。
（一）印鉴管理作业程序
（1）印鉴与支票应由不同人员保管。
（2）办公室与总务单位应编列单位印章清册，凡有新刻印鉴均列入登记。
（3）各单位需盖用支票以外的印鉴时，应先填“盖印申请书”，经核准后始得盖印。
（二）印鉴管理控制重点
印鉴管理控制重点包括以下内容：
（1）单位印章应详细登记，并不定时盘点。
（2）单位印章不可借出，如有需要，一律由申请盖印者填具“盖印申请书”，呈请用印。
六、背书保证控制
（一）背书保证作业程序
以单位名义对其他单位背书保证的金额及对单一企业的背书保证金额应根据单位或董事会决议或由三分之二以上董事签具同意书办理后请股东会备查。申请背书保证的公司，有下列情况不予接受办理：
（1）已签背书保证金额超过规定限额。
（2）有借款不良或债务纠纷记录者。
（3）资本额低于总资产额规定的额度者。
符合“背书保证办法”的背书保证事项，由办公室了解后，填列“背书保证事项承诺表”，连同契约书及签发的票据，呈交总经理核准。应对背书保证事项每单一事别予以归档。另外，会计部门应根据承诺表上资料，登载于“背书保证事项登记簿”。
单位的背书保证余额，依规定格式内容按月公告并函证监会备查。保证到期时，办理权利义务结清，并办妥注销或解除事项，另填对外保证解除通知单，通知会计部门。若单位需相关企业保证或互为保证时，由办公室拟稿，经总经理核准后发函。
（二）背书保证控制重点
背书保证控制包括以下内容：
（1）申请背书保证应在规定范围内，并依“背书保证办法”办理。
（2）背书保证相关资料必须记载明确。
（3）背书保证解除或注销时，应依规定办理。
保证背书及票据控制表见表10－1。
表10－1 保证背书及票据控制表
七、凭证处理控制
（一）凭证处理程序
外来凭证，如有下列情形，不予接受：
（1）书据数字计算错误的。
（2）收支数字显然与规定及事实经过不符的。
（3）有关人员未予签名或盖章的。
（4）其他与法令规定不合的。
内部凭证应有规定格式，印妥后备用。
记账凭证应小心防范下列情形：
（1）根据不合法的原始凭证设计的。
（2）未依规定程序设计的。
（3）记载内容与原始凭证不符的。
（4）应予记载的内容未予记载，记载简略不能表达会计事项的真实情形的。
（5）计算、缮写错误未按照规定更正的。
（6）与相关法令不符。
收支传票经出纳人员执行收付款后，应在传票及原始凭证加盖“收讫”或“付讫”章。
（二）控制重点
（1）审核外来凭证时，应注意其记载事项均依下列规定办理：
①统一发票或收据的抬头系为本单位。
②统一发票专用章应与采购单上所载供应货品厂商相符。
③“日期”应为收货单或实际报销当日。
④销货商号单必须注明商号全称、地址等。
⑤私人名义出具的收据，应详填出具人姓名、地址、身份证统一编号，并盖印章等。
⑥“摘要”栏所列品名应与采购单所列品名相同。
⑦数量、单价、单位应与订购单、验收单相同。
⑧数量、单价必须等于总价，并与中文大写金额相符。
（2）内部凭证审核应注意下列事项：
①必须依单位规定格式填写。
②必须依核准权限呈请核准。
③支付的数据计算必须合理。
（3）报支凭证应详加审核，与政府法令或公司规章必须相符，如有不符或不妥之处，应即提出意见，或提请报销部门补办或更正。
（4）审核原始凭证中各级经办人员的核章必须符合规定，核章日期是否衔接。如不合规范的，立即提请说明或补办。
（5）各项凭证或附件如发现盖有传票编号章、审核章或付讫章者，应拒绝审核，并立即报请主管查办。
（6）书据、文字或数字如有涂改痕迹，其涂改处须负责人签章证明。
（7）单据审核无误后，经办人应在每张凭证上加盖审核章，并呈主管复核。
八、会计账务处理控制
（一）会计账务处理程序
会计账务处理程序如下：
（1）各项账务作业应依单位会计制度规定处理。
（2）各交易事项应采用最合适的会计科目及最适当的处理。
（3）将传票或记账凭证的交易登录于总分类账科目汇总表。
（4）依总分类科目汇总各科目的借贷合计数过入总分类账各科目。
（5）根据传票将各交易事项登录于各科目明细分类账。
（6）每隔固定期间将各明细分类账同一科目所辖子目的余额相加，并与总账科目余额核对。
（7）结账前须将各种应调整科目，作适当的调整。
（8）会计年度终了应将各会计科目结账，虚账户结转本期损益，实账户结转下期。
（9）编制各种财务报表，以表达单位在此一会计年度的经营成果、年度结束时的财务状况及现金流量变动情形，作为债权人、股东及管理当局及主管公司、证券及税务机关的参考。
（二）会计账务处理控制重点
会计账务处理控制重点包括以下内容：
（1）会计科目的运用必须适当，同时符合会计制度及有关规定。
（2）每一会计事项的发生均依会计制度办理。
（3）会计凭证、簿籍、报告的设置，应符合会计制度及有关规定。
（4）会计事务的处理符合会计制度规定。
（5）过渡科目及暂记账项应按期清理。
（6）折旧及利息的计算、各项费用的确认，应依规定办理。
九、财务报表查核控制
（一）财务报表查核程序
1．应收账款的查核
（1）适当表达应收关系企业及个人的款项及票据。分别列示非因营业而发生的其他应收款项及票据。
（2）催收款项转列至其他资产并提列适当的备抵坏账。
2．固定资产的查核
（1）固定资产为供营业上长期使用的资产，其非为目前营业上使用按其性质列为长期投资或其他资产。
（2）已无使用价值的固定资产，按其净变现价值或账面价值的较低者转列其他资产；无净变现价值者，将成本及累积折旧冲销，差额转列损失。
（3）未完工的设备，已多年未再进行建造者，转列其他资产。
3．长期股权投资的查核
（1）因持有有价证券而取得股票股利或资本公积转增股本而增加股票，依有价证券的种类，分别注记所增加的股数，并按加权平均法计算每股平均单位成本。
（2）依财务会计准则规定，长期股权投资具有下列情形之一的，应采用权益法评价：
①持有被投资公司普通股股权超过50%的。
②持有被投资公司普通股股权数20%以上，且与其投资持股比例超过50%的其他公司共同持有同一被投资公司普通股股权超过50%的。
③持有被投资公司普通股股权20%以上，但有证据显示投资公司对被投资公司无重大影响力的不在此限。
另外，持有被投资公司普通股股权未达20%而对被投资公司有重大影响力者，亦应采用权益法评价。
4．存货评价的查核
（1）存货的原料、物料、在制品、制成品及进货成品，如系瑕疵品、过时品、废品或已不适用部分，应依净变现价值评价，并确认跌价损失，于存货项下减除；至于完好可供出售的存货，期末应按成本与市价孰低法予以评价，列计备抵存货跌价损失。
（2）说明期末存货计价方式。
5．折旧、摊销的查核
（1）折旧性固定资产会因物质因素以及功能性因素，导致资产价值逐年递减。闲置设备虽未供营业使用，但仍应继续提列折旧，不得中断。
（2）摊销和折旧年限，在会计上都属于估计事项。估计事项因新资料的取得、经验的累积而有修正的必要时，须有客观的事实及充分的理由，不得仅凭企业主观臆断任意增减摊销或改变折旧年限。
（3）财务报表应附注说明各项资产提列折旧方式。
6．资本支出与收益支出的查核
（1）凡支出的效益及于以后各期的，列为资产。其效益仅及于当期或无效益者，列为费用或损失，不得资本化。
（2）停工损失不具有未来的经济效益，应依其性质列为营业外支出或非常损失等科目，不得资本化。
（3）促销产品的广告支出，其未来经济效益具有极大的不确定性，应以当期费用处理。仅专项销售的广告支出确含预付性质，其效益尚未实现的，方可递延。
7．利息资本化的查核
（1）须同时有下列三种情况时，方应将利息资本化：
①购建资产的支出已经发生。
②正在进行使该资产达到可用状态及地点的必要工作。
③利息已经发生。
然而，当企业非因不可抗力事项而停止资产的购建工作，或资产完工可供使用或出售时，即应停止利息资本化。
（2）若企业特别举债以购建一项应将利息资本化的资产，则此借款的利息为资本化利息。
（3）利息资本化金额不得超过实际利息费用。
（4）利息支出总额及利息资本化金额应予以充分揭露。
8．备抵坏账的查核
应收账款的评价，应扣除估计的备抵达坏账以及适当衡量应收款项的可收现金额，企业应分析应收款项的账龄、担保品的价值等有关资料，以决定应提列备抵坏账的百分比或金额。
9．或有负债的查核
或有负债及承诺，如已预见其发生的可能性相当大，且其金额可以合理估计的，应依估计金额予以列账；如发生的可能性不大或虽发生的可能性相当大，但金额无法合理估计的，则应于财务报表附注中揭露其性质及金额，或说明无法合理估计金额的事实。
10．处分固定资产损益的查核
处分固定资产的收益，应依其性质列为当期的营业外收入或非常利益，将该项收益减除其应负担的所得税后的净额，于当期的股东权益变动表示，并应于次年转入资本公积。
11．所得税的查核
（1）补缴或退回税款，除估计错误或故意不当估计外，系一种会计估计变动项目，宜列入当期损益中。
（2）营业成本及各项费用，应与所获得的营业收入同期认列。
（二）财务报表控制重点
财务报表控制重点包括以下内容：
（1）单位财务报表应依据“一般公认会计原则”及政府的其他相关法令等规定编制。
（2）单位的决算表应能正确表达单位财务状况、经营结果及现金流量变动情形。
（3）会计报告对于下列事项应予以注明：
①重要会计政策的汇总说明。
②会计变更的理由及其对于财务报表的影响。
③债权人对于特定资产的权利。
④重大的承诺事项及或有负债。
⑤盈余分配所受的限制。
⑥有关业主权益的重大事项。
⑦其他为避免报表使用者误解，或有助于财务报表的公正表达所必须说明的事项。
⑧其他经有关法令规定应加说明的特殊事项。
（4）由于物价或其他经济状况的变动，导致决算不能正确反映企业的经济状况时，对其差异应附适当的说明或补充资料。
（5）决算表所包括的内容与会计科目的应用及排列应前后一致，有变更的应说明变更情形。
（6）会计报告的编送除另有规定外，应先审查其需要并由此决定报表的种类与表达方式，尤应加强对内各管理阶层的报告。
十、会计资料管理控制
（一）会计资料管理控制
会计资料管理控制包括以下内容：
（1）各类原始凭证、记账凭证、账册、表单、报表等，平日应妥善保管、装订。
（2）上述资料，应依法定年限及会计资料保管归档办法保管及保存。
（3）超过保管年限欲销毁者，会计部或财务部应报总经理核准后，会同审计人员执行。
（4）电脑资料应储存两份，分置于不同地点，由不同人保管。
（5）会计人员交接时，负责保存的资料列为交接项目。
（二）会计资料控制重点
会计资料控制重点应包括以下内容：
（1）会计资料应连号或加盖骑缝章。
（2）不定期抽查保存的资料，以求完整。
（3）各项资料保存时，应注意打包及储存方式，以易于找寻及保持资料的完整性。
（4）专设登记簿登记送存的资料，并设保管人、送存人。
十一、绩效评估控制
（一）绩效评估程序
年度结束后，会计部门应办理年度结算，并依有关财务报表分析计算有关比率，如流动比率、速动比率、存货周转率、存货周转天数、应收账款周转率、应收账款平均收回天数、固定资产占总资产比率、资产负债率、负债权益率、资产报酬率、偿债比率、财务杠杆、股东权益报酬率、每股盈利率等。将上述各指标作以下比较，并分析其发生差异的原因，反馈给有关部门研究有关改善的行动：
（1）将单位各项绩效指标与历年来各项指标相比较，以视发展演变的趋势。
（2）将单位各项绩效指标与其他同业的同年度类似的绩效比较，分析其差异并研究其原因，以了解单位在同业之间的经营有利因素及不利弱点，以供各部门主管参考，改进经营绩效。
（3）将单位的财务报表作同业与不同年度的比较分析，以了解公司资金来资源配置的情形及趋势变化等，并作为改进的依据。
（二）绩效评估控制重点
评估经营绩效的控制重点在于测定获利能力，研判短期偿债能力及长期财务结构，故下列三项指标应特别注意分析研究：
（1）资本报酬率或投资报酬率；
（2）流动比率；
（3）负债权益比率。
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