投资及融资业务处理的设计

第九节　投资及融资业务处理的设计

投资是企业单位为了通过分配来取得收益，或为了资本增值，或为了对被投资企业施加影响，改善贸易关系等其他利益而持有的资产。融资即筹措资金。投资和融资活动是单位重要的经济活动，要保证投资和融资的完整性、有效性，必须强化其控制。

一、投资和融资业务内部控制要点

（一）投资业务内部控制要点

对外投资包括企业以现金、流动资产、固定资产等对外进行的短期投资和长期投资。其控制要点是：

（1）对证券的授权买卖、保管、会计记录实行严格的分工，应由不同的个人分工处理。

（2）建立、健全证券保管制度，或自行保管，或委托证券公司保管。

（3）设置账簿，按证券的品种详细登记证券的名称、面值、号码、数量、取得日期、购入、购入成本、券商名称、已收利息或股息等。

（4）凡企业拥有的证券除记名证券外，应在购入时办理记名登记手续。

（5）实行定期盘点、核对制。

（二）融资业务内部控制要点

企业融资渠道很多，如发行股票、债券和各种借款，而大多数企业还是以长期借款的方式进行筹资。长期负债内部控制要点如下：

（1）举债时应作缜密分析，以选择合适的举借渠道和方式。

（2）发行债券应符合国家规定，并应经过公司最高管理层批准。

（3）正确处理举债的利息费用。

（4）债券交易应有完整的会计记录并要进行准确的会计核算。

（5）编制还款计划或建立偿债基金。

（6）接受银行、信托投资公司等部门监督。

二、投资和融资业务处理程序设计

在投资和融资业务处理中，往往需要使用一些内部凭证和账表，因此有必要根据需要设计股票投资登记簿、债券投资登记簿，股本明细表、股东名册、短期和长期借款明细表、应付债券明细表、应付债券溢（折）价摊销表等。

（一）投资业务处理程序

1．证券购入业务处理程序

（1）投资部门编制“股票（债券）投资计划建议书”，经批准后，据此编制“证券购入通知单”一式两联，一联留存，另一联交会计部门审批后转出纳。

（2）出纳部门根据通知开出支票，经审核盖章登收后交证券公司。

（3）收到证券公司的有价证券后，出纳部门根据证券、支票副本及购入通知编制付款凭证，据以登记银行存款日记账。

（4）会计部门收到付款凭证及有关单据，登记证券投资登记簿及有关明细账。

2．证券出售业务处理程序

（1）投资部门根据市场价格与单位投资目标实现程度，提出证券出售申请，经审批后编制证券出售通知单，交证券经纪人办理卖出手续。

（2）会计部门收到出售单据以及银行转来的收账通知，核对出售申请及出售通知单后进行明细核算。

3．证券投资收益业务处理程序

（1）会计部门根据上市公司的股利分配公告和证券公司的股利收入划账单据及银行转来的收账通知编制有价证券投资收益表，并作投资账户处理。

（2）投资收益表一份交投资部门备案。

（二）融资业务处理程序

1．股票发行业务处理程序

（1）企业证券部门准备发行申请材料，如财务审计报告、资产评估报告、招股说明书等，送交证券主管部门审批。

（2）主管部门审批后，证券部门在核定的总额范围内授权委托证券公司销售股票并签订承销协议一式两份：一份自留，一份由证券公司保存。

（3）证券公司销售股票结束后将股东交款单及股东名册送交企业证券部门，企业证券部门审核后登记股东名册，并将交款单送交会计部门。

（4）出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核后编制收款凭证并登记银行存款的日记账，并将收款凭证和有关单证交企业证券部门。

（5）企业证券部门在股东名册上登记收款日期，并将收款凭证和有关单证送会计部门进行财务处理。

2．股利分配业务处理程序

（1）企业证券部门根据股东大会通过的股利分配方案进行分配，登记股利登记簿并编制股利分配清单一式三份：自留一份，两份送会计部门。

（2）会计部门对清单进行复核后登记应付股利明细账，一份清单转出纳部门。

（3）出纳部门根据分配清单，签发支票连同清单送证券公司委托发放股利，并按支票副本编制付款凭证，登记银行存款日记账，付款凭证和支付副本转回会计部门。

（4）会计部门复核登记应付股利明细账，并通知企业证券部门在股利备查簿中登记股利支付日期，会计部门应定期进行账账核对。

3．债券发行业务处理程序

（1）企业证券部门准备申请材料并送交银行主管部门审批，材料包括公司章程，可行性研究报告、资信机构评估报告等。

（2）审批合格后企业委托证券公司发行，并签订承销协议一式两份：一份自留，一份送证券公司。

（3）证券公司发行结束后，将交款清单送企业证券部门，据以填列应付债券明细表，并将交款清单送交会计部门。

（4）出纳部门收到交款清单和银行收款通知时，审核后编制收款凭证据以登记银行存款日记账，并将收款凭证及有关单证送交企业证券部门。

（5）企业证券部门据以应付债券明细表中登记发行日期，并将收款凭证和有关单证转送会计部门。

4．银行借款业务处理程序

（1）企业财会部根据需要提出借款申请审批书送交银行审批。

（2）银行根据有关政策对企业借款申请进行审查，同意后与企业签订借款合同一式两份，一份留存银行。

（3）借款入账时，出纳会计部门根据银行收款通知和借款合同等记账。

图10－9、图10－10分别列示了投资业务流程和融资业务流程。

图10－9　投资业务流程

图10－10　融资业务流程

三、投资控制重点

（一）投资评估控制重点

投资评估控制包括以下内容：

（1）有关投资事务的处理，均依单位处理程序办理。

（2）所有股权投资总额及作业程序须符合公司法规定。

（3）凡对外所有投资活动皆需经有关部门分析效益，并考虑单位经营政策及资金状况，经权责主管核准后，始得办理。

（4）投资建议报告产生后，即将该项投资的建议及相关资料汇集，就该项投资的特性进行评估及效益分析后，作为投资评估报告。

（5）投资评估报告经决议通过后，交付负责单位执行投资事宜。

（二）投资买卖控制重点

投资买卖控制包括以下内容：

（1）负责单位向财务部申请追加预算，取得资金后，按计划进行交易买卖。

（2）需要在集中交易市场或证券公司买卖证券的，负责单位应依市场行情研判买卖时机，签呈核准后决定买卖价格。

（3）需要在集中交易市场或证券公司买卖证券的，负责单位须将交易价格的参考依据或计算及交易条件签呈核准后，决定买卖价格。

（4）如有需要，可洽请证券分析师对价格的合理性表示意见，并详细说明评估的依据。

（5）价格决定后，进行买卖交易。

（6）交易资金应依融资循环作业规定处理。

（三）保管与异动控制重点

保管与异动控制包括以下内容：

（1）取得有价证券后，应将有价证券转交公司财务部门保管。财务部接到有价证券后，应记于投资明细簿，存放于防护措施健全的场所，并规定由专人管理。

（2）有价证券欲借出或领出，均须取得权责主管的书面核准并于登记簿上详细记载借出、领出资料。

（3）借出期限届满时，若未主动将有价证券交还保管人员，保管人员应负责追回，并将此情形呈报责任主管处理。

（4）保管人员应注意如下事项：

①对保管的物品需设立登记簿。

②对保管的物品皆需指定专人管理。

③登记簿需随时维持完整且详细的记录，以供查阅。

④经营人员对于有价证券，应随时检查其还本付息日期，按期收回本金，领取利息或股息，并于收到后将资料转交会计，据以编制传票入账。

（四）盘点与抵押控制重点

盘点与抵押控制包括如下内容：

（1）负责单位不定期实施有价证券抽盘作业。

（2）每半年实施一次有价证券定期盘点，并请会计师会同参与盘点。

（3）盘点时，就实际盘点数填写盘点卡，注明差异原因及处理对策。保管人及盘点人签名后，应交责任主管核准，会计应就差异部分予以调整。

（4）所有盘点人员对本身工作职责及应行准备事项，必须事前深入了解。

（5）所有财务盘点以静态盘点为原则，盘点开始时，应停止财物的进出及变动。

（6）有价证券抵押作业须经责任单位主管核准后，依一定抵押程序办理。

（五）申报与公告控制重点

申报与公告控制包括以下内容：

（1）取得或处分投资的股权，应于发生之日起两日内依规定公告，并检附相关资料向证监会申报，上市后须将副本抄送证交所、证券商等部门。

（2）有关投资股权的公告，由财务部按规定格式撰稿，经签核后，始可对外公告。

（六）投资记录控制重点

投资记录控制包括以下内容：

（1）所有投资标的均应设置账卡列管。

（2）账列证券如供作质押、债务保证或寄托保管等，均须详细记录。

（3）各项有价证券投资收入、股利等应按期领取及记录。

（4）有价证券交易保留出售证券成交单、交易税完税凭证及所得税申报资料等，应设立专档备查。

（5）结账日有价证券的市价资料应妥为保管。

（6）因持有有价证券而取得股票股利或资本公积转增股本所配发的股票，依有价证券的种类分别注记所增加的股数。

（7）长期股权投资采用权益法评价者，若被投资事业符合有关特别规定，被投资事业的财务报表应经会计师查核签证。

（8）长期股权投资与有价证券期末评价及会计处理，按会计制度规定办理。

（七）差异分析控制重点

差异分析控制包括以下内容：

（1）各项长短期投资是否均依规定处理。

（2）买卖、保管、盘点及公告作业是否依既定程序办理。

（3）盘点结果如有差异，应加以检查分析并立即处理。